Ревизия по возмещению материального ущерба

     В рассмотренном выше случае обнаружения  недостачи товарно-материальных ценностей  в магазине № 34 Барановичского райпо д. Богданы составлен акт документальной ревизии, в котором зафиксированы обстоятельства и размер нанесенного Юркевич Н.Г. материального ущерба.  Копия данного акта передана в Хозяйственный суд Брестской области в качестве одного из приложений к исковому заявлению. 
 
 

     3.3. Особенности планирования, проведения и документального оформления аудита расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба 
 
 

     Единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности установлены правилом аудиторской деятельности «Планирование аудита», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 04.08.2000 г. № 81 [6].

     Планирование - начальная стадия проведения аудита, которая предполагает разработку общей  стратегии и детального подхода, обусловленных сроками проведения аудита и объемами аудиторских процедур. Планирование аудитором своей работы способствует тому, что важным областям аудита будет уделено необходимое внимание, будут определены и выделены потенциальные проблемы, наконец, тому, что работа будет выполнена с минимальными затратами, качественно и своевременно.

     Затраты времени на планирование работы зависят  от масштабов деятельности аудируемого  лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также  от знания особенностей его деятельности.

     Планирование  аудита включает следующие основные этапы:

     - предварительное планирование аудита;

     - подготовка и составление общего  плана аудита;

      - подготовка и составление программы  аудита.

     На  этапе предварительного планирования аудитор знакомится с аудируемым предприятием с целью облегчения проведения аудита и повышения его качества, предоставления клиенту действенной консультативной помощи, основанной на изучении его финансово-экономического состояния.

     На  основе полученной информации аудитору необходимо четко определить следующее:

     а) с какими отраслевыми рисками  ему придется столкнуться;

     б) компетентен ли он в решении специфических  проблем данной отрасли;

     в) необходимо ли привлечение экспертов  для консультаций по отдельным вопросам.

     Таким образом, на этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае если аудиторская организация считает возможным его проведение, она переходит к подбору необходимых специалистов для осуществления аудита.

     После предварительного планирования аудиторской  проверки аудитору необходимо составить  и документально оформить общий  план аудита, который должен содержать  предполагаемый объем аудиторской  проверки и порядок ее проведения. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур зависят от объема и сложности показателей бухгалтерской отчетности клиента.

     При разработке общего плана аудитору необходимо учесть:

     - данные предварительного планирования, в т.ч. общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица, особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита, общий уровень компетентности руководства;

     - величину оценки риска внутреннего  контроля, в т.ч. учетную политику, принятую аудируемым лицом, и  ее изменения; влияние новых  нормативных правовых актов в  области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

     - существенность и ожидаемые оценки  неотъемлемого риска и риска  средств контроля. При планировании  аудитору следует установить приемлемые для него уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудитор выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры;

     - величину оценки вероятности  существенного искажения отражения  в бухгалтерском учете хозяйственных  операций проверяемым аудируемым  лицом с учетом прошлых проверок. На этом этапе анализируются  итоги аудита за предыдущий  год (годы) или за предыдущие этапы аудита, проводимого в текущем году, и по результатам анализа формируются особенности плана текущей аудиторской проверки с учетом нарушений, допущенных проверяемым предприятием, слабых мест в системе внутреннего контроля.

     В процессе планирования аудита рассматриваются также вопросы привлечения других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний клиента, привлечения экспертов; количество подразделений клиента и их удаленность друг от друга; количество и квалификация специалистов, необходимых для работы с данным клиентом.

     При планировании управления и контроля качества выполняемого аудита аудитору рекомендуется предусмотреть:

     - формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов;

     - распределение аудиторов по конкретным участкам аудита;

     - информирование аудиторов об  их обязанностях, ознакомление их  с финансово-хозяйственной деятельностью  клиента, а также с положениями  общего плана аудита;

     - контроль руководителя за выполнением  плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и оформлением результатов аудита;

     - разъяснение руководителем аудиторской  группы методических вопросов, связанных  с реализацией процедур;

     - документальное оформление особого  мнения члена аудиторской группы.

     В общем плане аудитору необходимо определить способ проведения аудита (сплошной или выборочный) на основании  результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего  контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

     Аудиторский риск – представляет риск, когда  аудитор может дать положительное  заключение по финансовой отчетности и бухгалтерскому балансу, содержащим существенную недостоверную информацию.

     Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

     -собственный  риск;

     - риск контроля;

     - риск выявления.

     Собственный риск и риск контроля являются функциями  деятельности предприятия и существуют независимо от аудиторской проверки финансовой отчетности. Собственный риск и риск контроля минимальны в том случае, когда на предприятии организован полноценный и эффективный внутренний контроль. Чем выше оценка собственного и контрольного риска, тем ниже риск выявления возможных нарушений и недостатков.

     Для оценки собственного риска и риска контроля Барановичское райпо может быть проведено тестирование и опрос специалистов. В ходе тестирования установлено, что в организации создан контрольно-ревизионный отдел, проводятся внезапные ревизии, разработаны и утверждены должностные инструкции. Однако организация имеет различные удаленные структурные подразделения, что повышает аудиторский риск, крове того отсутствует комплексная автоматизация бухгалтерского учета.

     Таким образом, собственный риск и риск контроля оцениваются аудиторами на среднем уровне. Следовательно и риск невыявления ошибок является средним. В случае необходимости для того, чтобы сохранить аудиторский риск в целом на среднем уровне, аудиторам необходимо увеличить время на проведение проверки, увеличить объем аудиторской выборки, при необходимости привлечь более квалифицированных специалистов.

     Аудиторский риск взаимосвязан с уровнем существенности. Уровень существенности – это  предельное значение ошибки бухгалтерской (финансовой) отчетности, начиная с  которой квалифицированный пользователь не сможет на ее основе делать правильные выводы и принимать экономически обоснованные решения.

      Для оценки  уровня существенности применим расчет в доле базовых показателей  финансово-хозяйственной деятельности предприятия (табл. 3.1), для чего используем данные бухгалтерского баланса и отчета и прибылях и убытках. 

Таблица 3.1. Расчет уровня существенности по основным базовым отчётным показателям Барановичское райпо

 

      Примечание. Собственная разработка на базе  [11, с. 71]

      Из  числа значений, полученных в 4-й  графе, исключаем значение убытка от реализации, как отличающиеся в меньшую сторону от средней величины значений на несколько порядков.

      Уровень существенности определяем как среднее  значение оставшихся величин. Он будет  равен 293 млн. руб. ((315+253+181+424)/4).

      Таким образом, существенной является ошибка в бухгалтерской отчётности Барановичское райпо, превышающая 293 млн. руб. В случае превышения фактических отклонений над данным уровнем существенности бухгалтерская отчётность будет считаться недостоверной при среднем аудиторском риске невыявления ошибок.

     Заключительным этапом процесса планирования являются разработка и документальное оформление программы аудита.

     Программа аудиторской проверки определяет характер, временные рамки и объем запланированных  аудиторских процедур, необходимых  для осуществления общего плана  аудита.

     Таким образом, по существу, программа аудита составляется в целях развития общего плана аудита как детальный перечень аудиторских процедур, необходимых  для полного сбора информации, достаточной для составления  обоснованного и объективного заключения о проверяемом субъекте в соответствии с договором. Программа аудита представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также является средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Из этого положения следует, что программа аудита должна быть подробно проработана по каждому разделу аудита с тем, чтобы одновременно служить руководством при выполнении задания рядовым аудитором и базовым документом для контроля за выполнением работы аудиторами и ассистентами.

     В процессе разработки программы следует учитывать вопросы, принятые во внимание при разработке общего плана аудита. То есть в программе аудита рекомендуется детально рассмотреть все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, цели и задачи по каждому участку проверки, предельные сроки обработки и представления материалов для составления заключения, численность необходимого для аудита персонала, объем, последовательность и содержание работы каждого аудитора и ассистента, график их работы.

     Общий план и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами и неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.