Ревизия и контроль нематериальных активов

Ревизия и контроль нематериальных активов 

Введение 

    Под ревизией интеллектуальной собственности (нематериальными активами) понимается проверка правильности оформления первичных  юридических и учетных документов и организации бухгалтерского учета  интеллектуальной собственности на предприятии. Объектами такой собственности являются открытия, изобретения, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, экспертные системы, «ноу-хау», торговые секреты, товарные знаки, фирменные наименования, а также объекты авторского права. При проверке этих объектов аудитор, кроме Положения о бухгалтерском учете и о составе затрат, включаемых в себестоимость, руководствуется Законами о собственности, о товарных знаках и об авторском праве.

    Также проводятся техническая экспертиза объектов интеллектуальной собственности и юридический анализ документов, подтверждающих право на их собственность. Для этого привлекаются патентные поверенные и юристы.

    В первую очередь проверяется факт наличия произведений творческой деятельности, что достигается проверкой документов, где объект описан, изображен или иным образом зафиксирован на материальных носителях. Это может быть документация, в которой описана технология производственного процесса, конструкторская документация и др. При этом информация может быть отражена на бумажных, магнитных и иных носителях информации. Кроме того, устанавливается наличие акта приема – передачи, подтверждающего факт получения предприятием данного нематериального актива.

    Проверяющему  следует проверить документы, подтверждающие право предприятия на соответствующий объект НМА. Это могут быть документы, подтверждающие создание данного объекта, договор о переуступке права, лицензионное соглашение, и др.

    Необходимо  установить правильность интеллектуальной стоимостной собственности и достоверность определения величины затрат, необходимых для приведения объектов в состояние, пригодное для их использования на предприятии.

    Целью аудита НМА является установление соответствия применяемой предприятием методики учета НМА требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учета. Аудитор должен последовательно проверить следующие документы:

1. Документальное оформление факта наличия объектов НМА и правильное отражение их первоначальной балансовой стоимости;
2. Организацию аналитического и синтетического видов учета НМА: ведомость учета нематериальных активов № 17 по дебету и кредиту счета 04 «Нематериальные активы», журнал-ордер № 13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы», расчет износа нематериальных активов (при журнально-ордерной форме учета).
3. Правильность ежемесячного погашения стоимости начисления износа по объектам, учитываемым в составе НМА.
4. Правильность списания объектов НМА с баланса предприятия.
5. Соответствие данных синтетического и аналитического видов учета НМА и их износа записям  в главной книге и балансы.

    Предмет проверки:

    1. Нематериальные активы правильно  оценены и представлены в учете и отчетности полно, точно, существуют реально и находятся в собственности предприятия.

    2. На нематериальные активы правильно  начисляется амортизация и осуществляется  списание (приложение).

    Рассмотрим, как осуществляется аудит учета НМА по соответствующим видам операций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Нормативно-правовое  регулирование 

    Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности»  № 119-ФЗ от 07.08.01 г.

    Приказ  Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.)

    Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)

    Приказ  Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000»

    Приказ  Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99» 

    2. Проверка операций учета поступления и создания НМА 

    НМА поступает на предприятие в качестве вложений в уставный капитал, а также  в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности, компенсационной сделки, безвозмездной передачи.

    НМА, поступившие на предприятие в  качестве вклада в уставный капитал  инвесторов, отражаются в бухгалтерском  учете по дебету счета 04 «Нематериальные  активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», в том случае, если на величину заявленного уставного капитала предприятия была сделана запись по дебету счета 75 и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

    Если  имущество инвесторами вносится в уставный капитал сразу и  полностью, то счет 04 может дебетоваться непосредственной корреспонденции с кредитом счета 80. НМА приходуются в этом случае в оценки по договоренности сторон.

    Другим  вариантом поступления НМА  на предприятие является их приобретение за плату и создание.

    В настоящее время приобретение и  создание НМА осуществляется в результате долгосрочных инвестиций.

    Стоимость приобретенных НМА согласно оплаченным или принятым к оплате счетам приходуется, что отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение  нематериальных активов» и кредиту счетов 60, 76 и т.д.

    Долгосрочные  инвестиции включают в себя и процесс  создания НМА. При создании предприятием НМА на счете 08 отражаются фактически произведенные при этом затраты. Эта операция отражается в бухгалтерском  учете по дебету счета 04 и кредиту счета 08.

    Еще один вариант поступления НМА  на предприятие в результате безвозмездного получения от юридических и физических лиц. Эта операция отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

    Операции  по безвозмездному получению требуют весьма тщательной проверки. Необходим встречный контроль с тем, чтобы установить, не нарушены ли здесь права добровольных инвесторов.

    Поступление НМА оформляются актом приемки.

    Проверяя  указанные операции, аудитор изучает  первичные документы: акты приемки-передачи, договора купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать вывод, что указанные приобретения произведены с соблюдением требований действующего законодательства.

    Приведем  примеры отражения хозяйственных  операций по учету поступления НМА (табл. 1).

    Таблица 1

Отражение хозяйственных операций по учету поступления НМА

    Если  аудитор установит нарушение  в учетных записях по перечисленным  выше операциям поступления НМА, то он указывает работникам бухгалтерии  на необходимость внесения соответствующих  исправлений и уточнений. 

3. Проверка учета амортизации нематериальных активов 

    НМА отражаются в учете в сумме  затрат на приобретение, включая расходы  по их доведению до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях, и переносят  равномерно свою стоимость на издержки производства или обращения по нормам определяемым на предприятии исходя из срока полезного их использования.

    Существуют  три варианта установления срока  использования НМА:

1. Срок полезного использования НМА совпадает со сроком их действия, который предусмотрен соответствующим договором. В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимости НМА к сроку полезного использования, установленного соответствующим договором.
2. Предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования НМА. При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использования объекта НМА в этом случае должен быть не менее одного года, т.к. по отношению к НМА в нормативных документах применяется понятие «долговременный». В этом случае величина амортизационных отчислений будет равна отношению первоначальной стоимости НМА к сроку их полезного использования, установленного предприятием.
3. Если невозможно определить срок полезного использование НМА, то нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет.

    Так как величина амортизационных отчислений по НМА включается в себестоимость, то в итоге это влияет на финансовый результат – балансовую прибыль. Любое отступление от установленных правил начисления амортизации НМА ведет к искажению прибыли как базы для налогообложения. Поэтому задача аудитора в данном случае – обеспечить контроль за правильностью начисления амортизации.

    Начисление  амортизации по НМА отражается в  бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные  производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» или обращения – счет 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».