Ревизия и аудит реализации товаров организаций торговли

Таблица 3 — Вспомогательная ведомость для проверки правильности и своевременности расчетов с бюджетом по сбору в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки

Примечание  — Источник: собственная разработка. 

      По результатам проверки установлено, что сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с продаж исчислены правильно. Уплата в государственный бюджет Республики Беларусь была произведена своевременно, что видно из платежного поручения, заверенного штампом и подписью операциониста [Приложение X, Ц, Ч]. Следует отметить, что В платежных требованиях указаны уплаченные налоги, начисленные и с оптовой торговой деятельности предприятия.  
 
 

     2.6 Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по выручке от реализации 
 
 

     Основными источниками при проверке достоверности  и взаимоувязки показателей бухгалтерской  и статистической отчетности по выручке  от реализации являются  бухгалтерская отчетность форма 2 «Отчет о прибылях и убытках» [Приложение 2]  и статистическая отчетность формы 12-ф «Отчет о финансовых результатах» (Аптеки) [Приложение 3].

     Проверку  начинаем с определения соответствия данных регистров синтетического учета [Приложение 4] и Отчета о прибылях и убытках. Для удобства проверки формируется вспомогательная ведомость таблица 3. 

Таблица 4 — Вспомогательная ведомость соответствия данных регистров синтетического учета и показателей бухгалтерской отчетности по выручке от реализации

Примечание  — Источник: собственная разработка.

     Поскольку  расхождений не установлено, то можно  сделать вывод  правильности и достоверности показателей бухгалтерской отчетности форма 2 «Отчет о прибылях и убытках».

     Далее проверяется соответствие показателей  бухгалтерской отчетности форма 2 «Отчет о прибылях и убытках» и статистической отчетности формы 12-ф «Отчет о финансовых результатах». Составляется вспомогательная ведомость таблица 5. 

Таблица 5. Вспомогательная ведомость для контроля и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по выручке от реализации

Примечание  — Источник: собственная разработка. 

     Таким образом, при проверке взаимоувязки и достоверности показателей  бухгалтерской и статистической отчетности по выручке от реализации отклонений не выявлено.

 

     3 Методика оформления результатов проверки операций по реализации товаров 

     3.1 Оценка состояния внутреннего  контроля за полнотой оприходования и правильности отражения в учете выручки от реализации товаров 
 
 

      Контроль  за полнотой оприходования и правильности отражения в учете выручки  от реализации товаров возлагается  на бухгалтерию. В целях повышения оперативности контроля заведующие аптеками составляют и передают в бухгалтерию кассовые и товарные отчеты за десять дней.

     При этом бухгалтер предварительно вводит в бухгалтерскую программу данные кассовых и товарных отчетов. Из кассовых отчетов переносятся суммы денежных средств ежедневно сдаваемых аптеками через инкассаторов в обслуживающий банк. Далее из товарного отчета переносится общая сумма выручки. Формируется ведомость движения денежных средств по кассе за проверяемый период [Приложение 5], при этом определяется соответствие между остатком на конец проверяемой отчетной даты и кассовой книги за аналогичный период [Приложение О]. Составляется вспомогательная ведомость таблица 6.

      

Таблица 6 — Вспомогательная ведомость для контроля остатка денежных средств в кассе

Примечание  — Источник: собственная разработка. 

      В заключение определяется соответствие между данными по выручке по товарному отчету [Приложение 6], по ведомости движения денежных средств по кассе за 15.09.2009 [Приложение 8] и по журналам-ордерам по субсчетам к счету 90 «Реализация» [Приложение 7]. Составляется вспомогательная ведомость таблица 6. 

Таблица 7 — Вспомогательная ведомость для проверки полноты оприходования и правильности отражения в учете выручки от реализации товаров.

Примечание  — Источник: собственная разработка. 

      Таким образом, при оприходовании и  отражении в учете выручки  от реализации товаров отклонений не выявлено.  
 
 

     3.2 Документальное оформление материалов ревизии учета реализации товаров 

      Результаты  ревизии оформляются актом комплексной  ревизии [Приложение 9]. По структуре акт комплексной ревизии состоит из двух частей:

1. вступительной;
2. исследовательской (результативно).

      Во  вступительной части отражается:

1. наименование документа;
2. место и дата его составления;
3. основание назначения ревизии;
4. даты начала и окончания ревизии;
5. ревизионный период;
6. должности и ФИО работников осуществляющих проверку;
7. наименование и местонахождение проверяемой организации;
8. какие операции подвергаются проверке, каким способом и за какой период.

      В акте могут быть указаны краткие  данные о проверяемой организации, ее организационной структуре и  видах осуществляемой деятельности.

      Результативная  часть акта представляет собой систематизированный перечень выявленных нарушений и недостатков. Она оформляется в произвольной форме по разделам, соответствующим программе ревизии.

        Акт подписывается руководителем  ревизионной бригады, а также  руководителем и главным бухгалтером проверяемой организации 
 
 

3.3 Особенности планирования, проведения и документального  оформления аудита учета реализации товаров 
 
 

      Проведение  аудиторской проверки осуществляется на основании договора [Приложение 10], заключенного в письменной форме и включающего следующие существенные условия:

1. предмет договора;
2. сроки выполнения аудиторских услуг;
3. стоимость аудиторских услуг;
4. права и обязанности сторон;
5. ответственность сторон;
6. иные условия.

      Выделяют  следующие этапы аудита:

1. подготовительная работа по проведению аудиторской проверки;
2. оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
3. планирование аудита;
4. организация и непосредственное проведение аудиторской проверки;
5. составление аудиторского заключения.

      Основную  значимость в аудиторской проверке занимает ее планирование. Оно регулируется правилом аудиторской деятельности «Планирование аудита», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 04.08.2000 года № 81 [13]. Согласно правилу планирование включает:

1. разработку общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения [Приложение 11];
2. разработку программы аудита, которая включает объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности субъекта [Приложение 12].

      По  итогам проведенной аудиторской  проверки составляется письменная информация [Приложение 13], где указываются все установленные в ходе проверки нарушения и искажения показателей бухгалтерской отчетности, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность ее показателей.

    Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей  бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленный по результатам аудита и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или аудитора - индивидуального о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству [14].

    Порядок составления аудиторского заключения [Приложение 14] определяется правилом аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 128 от 17.09.2003 г. [14], согласно которому аудиторское заключение должно иметь:

1. название «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности» и адресуется заказчику аудита;
2. вводная часть аудиторского заключения, которая включает:
0. перечень  проверенной бухгалтерской отчетности с указанием отчетного периода;
0. заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и составление бухгалтерской отчетности несет аудируемая организация, а обязанность аудиторской организации заключается в выражении аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской отчетности;