Ревизия и аудит реализации товаров организаций торговли

      2 Организация и методика проведения ревизии учета

реализации товаров в предприятии торговли 

     2.1 Оценка состояния  организации и  методики ведения  бухгалтерского учета и состояния отчетности 

      В целях соблюдения организацией РУП «БЕЛФАРМАЦИЯ» в течение отчетного года единообразия ведения бухгалтерского учета и во исполнение Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 г.  №3321 – XII [5] и норм Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утверждено постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 17.04.2002 №62 [7], ежегодно разрабатывается и утверждается учетная политика в целях бухгалтерского учета.

      Согласно  учетной политике РУП «БЕЛФАРМАЦИЯ» [Приложение А] признание в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг осуществляется по мере отгрузки (отпуска) товаров, продукции, работ, услуг и предъявления расчетных документов (метод начисления).

      Учет  реализации осуществляется с использованием субсчетов к счету 90 «Реализация», предусмотренных в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета [8], а также субсчетов третьего порядка для обеспечения раздельного учета льготируемых оборотов [Приложение Б].

      Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерский учет организуется по централизованной форме. Организацией применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета с автоматизацией учетных операций при помощи компьютерной программы «1С Предприятие 7.7».

      Главный бухгалтер обеспечивает соблюдение в течение года учетной политики  целях бухгалтерского учета и ее раскрытие в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету. 

     2.2 Планирование и  организация проведения  ревизии учета  реализации товаров 

Процесс подготовки и проведения ревизии  учета реализации товаров включает следующие этапы:

1. подготовка к проведению ревизии;
2. инвентаризация и обследование;
3. проверка и анализ учета реализации товаров;
4. систематизация и обобщение результатов ревизии;
5. реализация материалов ревизии;
6. контроль выполнения решений, принятых по результатам ревизии.

      Ревизия проводится на основании письменного  приказа руководителя контролирующего  органа [Приложение В], где указывается:

1. наименование контролирующего органа, проводящего ревизию;
2. наименование объекта проверки;
3. вид ревизии;
4. ФИО проверяющего, его должность и состав ревизионной группы;
5. ревизионный период;
6. срок проведения проверки;
7. срок предоставления материалов ревизии.

      Проведению  ревизии предшествует подготовительная работа, которая заключается в:

1. изучении нормативных актов, касающихся особенностей деятельности контролируемого объекта;
2. изучении бухгалтерской и статистической отчетности;
3. изучении материалов предыдущих ревизий и тематических проверок.

      Результаты  работы, проведенной в подготовительный период отражаются в программе ревизии [Приложение Г]. Программа ревизии содержит сроки, виды, объем и задачи работы каждого специалиста в составе ревизионной бригады. Она позволяет скоординировать работу членов  бригады и сократить сроки проверки. Программа составляется в двух экземплярах: первый остается в контрольно-ревизионной организации, второй – руководитель контрольно-ревизионной бригады забирает собой на проверку.  Программа подписывается руководителем контрольно-ревизионной организации и руководителем контрольно-ревизионной бригады.

        На основании программы руководитель  ревизионной бригады составляет рабочий план проведения ревизии [Приложение М]. В нем указываются объекты ревизии, объемы работ, способы проверки, исполнители и сроки выполнения работ. План уточнятся на месте проверки с учетом результатов проведенного обследования. Он согласуется с руководителем проверяемой организации и подписывается руководителем контрольно-ревизионной бригады. На конечной стадии подготавливаются предложения по результатам проверки [Приложение Д]. 
 
 

2.3 Проверка правильности  документального  оформления операций  по реализации  товаров и обоснованности  включения выручки  в состав товарооборота 
 
 

      Проверка  правильности документального оформления операций по реализации товаров начинается с  проверки правильности оформления первичных документов. Так реализации товаров оформляется накладными формы ТТН-1 и ТН-2, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. N 192[9].

          Товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 является документом строгой отчетности и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы. Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Товарно-материальные ценности, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, приходуются на основании документов, выписанных грузоотправителем [9].

    Товарная  накладная является формы ТН-2 документом строгой отчетности и используется для отпуска и приемки товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется без участия автомобильных транспортных средств (почтой или нарочным). Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у отправителя и оприходования их у получателя, а также складского и бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей [9].

     В ходе проверки осуществляется контроль за  соблюдением Инструкции по заполнению товарно-транспортных накладных и товарных накладных [9], а именно было проверено заполнение реквизитов, расчет суммы налога на добавленную стоимость, наличие подписей и печатей.

     Итоговую  сумму по ТТН-1 сравниваем с оборотно-сальдовой  ведомостью по счету 60/1 [Приложение М]. Факт уплаты подтверждается платежными поручениями [Приложение И, Л]. Факт приобретения товаров также находит отражение в книге покупок [Приложение Н].

     Таким образом, по результатам выборочной проверки  товарно-транспортных накладных [Приложения К, Е, Ж, З] нарушений не выявлено. 

     2.4 Проверка правильности, полноты и своевременности  записей в регистры  синтетического  и аналитического учета реализации товаров 
 
 

      Основными источниками информации для проверки правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического  и аналитического учета реализации товаров являются приходные кассовые ордера, отчеты кассира и  z-отчеты кассового аппарата.

      Проверка начинается с определения нарушений при заполнении реквизитов первичных документов, расхождения при записи сумм цифрами и прописью, наличия подписей главного бухгалтера и кассира.

      Таким образом, проверкой установлено, что  при заполнении приходных кассовых ордеров за проверяемый период, отклонений не выявлено: указано полное наименование предприятия, учетный номер плательщика, сумма прописью соответствует сумме, записанной цифрами, приходный кассовый ордер заверен штампом организации, подписями главного бухгалтера и кассира

      Далее проверяется полнота оприходования  выручки. С этой целью, соответствие данных приходных кассовых ордеров [Приложение Л], суммам выручки, указанным в кассовой книге [Приложение О] и данных по z-отчету кассового аппарата [Приложение П]. Составляется вспомогательная ведомость таблица 1. 

Таблица 1 — Вспомогательная ведомость для проверки правильности и полноты оприходования выручки, руб.

Примечание  — Источник: собственная разработка. 

     Таким образом, по результатам проведенной  проверки можно сделать вывод о том, что выручка оприходована полностью, отклонений при этом выявлено не было. 
 
 

     2.5 Проверка правильности и своевременности расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, по налогам и отчислениям, базой расчета которых является выручка от реализации 
 
 

      Государственный бюджет – централизованный фонд денежных средств, который республика использует на финансирование мероприятий по развитию экономики, оборону, содержание органов государственного управления и другие цели [1, с.252]. Министерство по налогам и сборам осуществляет контроль за своевременностью подачи предприятиями налоговых деклараций, а также за правильностью исчисления сумм и своевременностью их перечисления в доход государственного бюджета [1, с.252]. В случае нарушения сроков предоставления налоговых деклараций или несвоевременного расчета по  налогам и сборам с государственным бюджетом, а также в случае сокрытия или занижения суммы прибили, к организации могут быть применены финансовые санкции, предусмотренные законодательством Республики Беларусь.

      Порядок исчисления и сроки уплаты налога на добавленную стоимость регулируются Законом Республики Беларусь № 1319- XII от 19.12.1991 года “О налоге на добавленную стоимость» [10]. Источниками информации, используемой в процессе контроля за  правильностью и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость являются налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость [Приложение Р] и приложенный к ней список товаров, облагаемых льготным НДС по перечню указа Президента, журнал-ордер по счету 90 «Реализация» [Приложение С] и по счету 68.2 «Налоги, уплачиваемые с выручки» [приложение Т]. Составляется вспомогательная ведомость таблица 2. 

Таблица 2 — Вспомогательная ведомость для проверки правильности и своевременности расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Примечание  — Источник: собственная разработка. 

     Таким образом, можно сделать вывод  о достоверности данных налоговой  декларации по налогу на добавленную  стоимость, а также о своевременности и полноте расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

      Законом Республики Беларусь №191-3 от 29.12.2006 года «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» [11] установлен перечень налогов и отчислений, уплачиваемых организациями в государственный бюджет в 2007 году. В соответствии с указанным законом, в 2007 году исчисляются и подлежат уплате в бюджет сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог, базой расчета которых является выручка от реализации.

      В ходе контроля основными источниками  информации для проверки являются журналы-ордера по счету 90 «Реализация» [Приложение С] и по счету 68.2 «Налоги, уплачиваемые с выручки» [приложение Т]. Налоговая декларация (расчет) о суммах исчисленных сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки [Приложение У] и налога с продаж [Приложение Ф]. Составляется вспомогательная ведомость таблица 3.