Разработка и принятие учетной политики в организации

В пункте 11 ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" сказано, что срок списания расходов на НИОКР определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов от этих работ. Однако этот срок не может превышать пять лет.

Списание расходов по НИОКР  осуществляют одним из следующих  способов:

линейный способ;

пропорционально объему продукции (работ, услуг), который предполагается получить за весь срок применения результатов НИОКР.

Учет строительных договоров.

Учет операций по строительным договорам осуществляется в соответствии с ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного  подряда", которое утверждено приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н. Этот документ применяется в случае, если:

заключенный договор носит  долгосрочный характер (то есть длительность его выполнения составляет более  одного отчетного года);

срок начала и окончания  договора приходится на разные отчетные периоды.

Расходы, понесенные организацией (подрядчиком) по договору, делятся на прямые, косвенные и прочие (п.11 ПБУ 2/2008). В свою очередь прямые расходы состоят из фактически понесенных расходов и предвиденных расходов. ПБУ 2/2008 разрешает учитывать предвиденные расходы:

либо по мере их возникновения  в процессе выполнения работ;

либо путем образования  соответствующего резерва (например, на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт созданного объекта), при условии, что такие расходы могут быть достоверно определены.

Выбранный способ отражения  предвиденных расходов необходимо закрепить в учетной политике.

По данному договору косвенными расходами признается часть общих расходов организации, которые понесены при выполнении всех строительных договоров. Способ распределения косвенных расходов между договорами организация (подрядчик) определяет самостоятельно и закрепляет его в учетной политике. Таким образом, косвенные расходы можно распределять пропорционально выручке по каждому из договоров, пропорционально прямым расходам или иным способом.

Учет спецодежды.

Порядок бухучета спецодежды изложен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Документ утвержден приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н. В то же время согласно пункту 9 Методических указаний организация может организовать учет специальной одежды в порядке, предусмотренном для учета основных средств, то есть в соответствии с ПБУ 6/01.

Методическими указаниями организация  руководствуется в том случае, если она относит спецодежду к средствам в обороте. Тогда спецодежда учитывается на отдельных субсчетах к счету 10 "Материалы":

субсчете 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

Если организация сочтет необходимым учитывать спецодежду, отвечающую критериям ПБУ 6/01, в качестве основных средств, то она должна использовать счет 01.

Выбранный способ учета спецодежды должен быть закреплен в учетной  политике.

Налоговые величины по ПБУ 18/02.

Согласно нормам ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" организации ведут учет постоянных и временных разниц, возникающих между данными бухгалтерского и налогового учета, и формируют финансовый результат в бухгалтерской отчетности с учетом возникших постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов. Причем допускаются разные способы ведения таких величин в бухгалтерском учете.

Постоянные и временные разницы можно отражать либо непосредственно на бухгалтерских счетах, либо в ином порядке (например, во внесистемных бухгалтерских регистрах - таблицах, расчетах и т.д.). В этом случае требования к аналитическому учету касаются только временных разниц. Таким образом, в учетной политике организация должна закрепить порядок отражения в бухучете информации о постоянных и временных разницах и способ ведения аналитического учета временных разниц.

Что касается отложенных активов  и обязательств, то организации имеют  право самостоятельно решать, насколько  детально нужно вести аналитику  этих величин. Выбранный способ необходимо отразить в учетной политике. Организация может вообще отказаться от детального аналитического учета отложенных активов и обязательств, если для нее не составляет особого труда отслеживать движение этих сумм на основе имеющейся аналитики временных разниц.

Каждая организация самостоятельно выбирает один из двух способов определения величины текущего налога на прибыль (п. 22 ПБУ 18/02):

на основании данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02 (исходя из величины условного расхода или условного дохода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств);

на основании налоговой  декларации по налогу на прибыль.

Выбранный способ отражается в учетной политике.

 

 

 

 

 

 

2 Разработка и принятие  учетной политики в организации

 

Разработка учетной политики на предстоящий финансовый год – сложный многоступенчатый процесс, и относиться к нему следует с большой ответственностью [3].

Обязанность формирования учетной  политики лежит на руководителе организации и главном бухгалтере (либо на ином лице, на которое возложено ведение бухучета организации). Главный бухгалтер (иное лицо) разрабатывает учетную политику и все приложения к ней, а руководитель утверждает разработанные документы.

По мнению Калмыковой Ю. Н., учетная политика предназначена для реализации решений руководителя учреждения, которые позволят оптимально организовать учетную работу. Как внутренний локальный акт она является объектом повышенного внимания контролирующих органов. Во многих случаях именно на основании утвержденной в установленном порядке учетной политики должностными лицами осуществляются те или иные действия, принимаются конкретные решения [7].

Несмотря на то, что бухгалтерский учет регламентируется общими для всех организаций нормативными документами, у каждой из них есть свои особенности. Поэтому каждая организация должна разработать свою учетную политику (п. 3 ст. 5 Закона N 129-ФЗ). При этом главному бухгалтеру (иному лицу) нужно не только выбрать способ ведения учета, но и обеспечить полное отражение в бухучете всех фактов хозяйственной деятельности.

Все нормативы действующего законодательства по бухгалтерскому учету  можно разделить на две группы: одновариантные и многовариантные.

При одновариантном нормативе  установлен однозначный порядок  учета конкретных операций, который  обязателен для всех.

При допущении законодательством  нескольких способов ведения бухгалтерского учета в учетной политике отражается один из них. Когда главный бухгалтер формирует учетную политику, ему нужно выбрать один из предложенных способов и закрепить его в учетной политике.

Если же нормативно-правовыми  актами способ учета какой-то хозяйственной операции вообще не регламентирован, то необходимо самостоятельно разработать вариант учета и указать его в учетной политике. В этом случае при разработке соответствующего способа организация может исходить из международных стандартов бухгалтерской отчетности.

В пункте 2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ указывается, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в указанном пункте.

Разрабатывать формы собственных  первичных документов по учету хозяйственных операций можно, ориентируясь на формы, утвержденные Госкомстатом, путем включения в эти образцы дополнительных реквизитов. Формы первичных документов, разработанные организацией, необходимо утвердить в учетной политике.

Как правило, разработка учетной  политики на новый финансовый год заканчивается к концу декабря уходящего года и в этом же месяце утверждается. Необходимо учесть, что срок утверждения учетной политики должен быть таким, чтобы все работники организации, которых непосредственно затрагивают положения разработанных документов, успели с ними ознакомиться.

Если же организация только создается, то утвердить учетную  политику ей нужно до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации  в качестве юридического лица. В  этом случае считается, что фирма  применяет учетную политику с  момента государственной регистрации.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета и другие документы учетной  политики должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

Согласно пункту 4 статьи 6 Закона N 129-ФЗ принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.

Изменение учетной политики может производиться только:

в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;

при разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

при существенном изменении  условий ее деятельности.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. Менять учетную политику в течение отчетного года можно только в том случае, если на это есть объективные причины. При этом не считается изменением учетной политики разработка способов учета таких фактов деятельности организации, которые возникли в период работы организации впервые.

Об изменениях в учетной  политике на следующий отчетный год организация объявляет в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Практическая часть

 

Рассмотрим особенности учетной политики по данным исследуемой торговой организации ООО «Цыкова».

 

1. Организационно-технический раздел

1.1. Отчетный год – отчетным годом организации признается календарный год, под которым понимается период времени с 1 января по 31 декабря включительно.

1.2. Организация бухгалтерского  учета – в соответствии со статьей 6 Закона N 129-ФЗ, ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет ее руководитель.

Бухгалтерский учет в организации  ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

1.3. Рабочий план счетов – бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с рабочим планом счетов, разработанным на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета, рекомендуемого организациям к использованию Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (далее - План счетов бухгалтерского учета).

1.4. Формы первичных учетных  документов, регистров бухгалтерского  учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности – для документального подтверждения фактов хозяйственной деятельности организации применяются унифицированные формы первичной учетной документации.

В случае отсутствия унифицированного аналога применяются самостоятельно разработанные формы документов, отвечающие требованиям статьи 2 Закона N 129-ФЗ.

Организация использует следующие  самостоятельно разработанные формы документов:

бухгалтерская справка;

акт об установленном расхождении  по количеству и качеству товара, выявленный после принятия товара к учету;

форма заявления, используемая для проведения взаимозачета;

форма претензии, выставляемая поставщику;

накладная N ТОРГ-12, с дополнительной графой с ценой товара в у.е. (с указанием даты на которую определяется рублевый эквивалент стоимости товара).

Регистры бухгалтерского учета ведутся на машинных носителях  информации по формам, принятым для журнально-ордерной формы учета, а также предусмотренным автоматизированной системой ведения бухгалтерского учета "1С:Бухгалтерия 8.1".

Правильность отражения  хозяйственных операций в регистрах  бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Регистры бухгалтерского учета, составленные автоматизированным способом, выводятся на бумажный носитель по окончании отчетного периода, а также по мере необходимости и по требованию проверяющих органов.