Разработка и принятие учетной политики в организации

накопление соответствующих  сумм амортизации на счете 05 "Амортизация  нематериальных активов";

уменьшение первоначальной стоимости объекта, отраженной на счете 04 "Нематериальные активы".

Образование резервов.

Резервы формируются в  бухгалтерском учете для равномерного включения расходов в издержки производства и обращения.

В ряде случаев при наступлении  определенных событий создание резерва  обязательно, поэтому об их формировании в учетной политике упоминать  не надо.

Так, организации обязаны  создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01), если эти ценности морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, а также если их текущая рыночная стоимость имеет устойчивую тенденцию к снижению. Критерий, согласно которому в бухгалтерском учете отражается снижение стоимости материальных ценностей, устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике.

Кроме того, акционерные  общества обязаны формировать резервный  фонд (пункт 1 статьи 35 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Другие организации имеют право  создавать резервный фонд, если это  предусмотрено учредительными документами, но не обязаны это делать.

Создание для целей  бухгалтерского учета оценочных  резервов, а также резервов предстоящих расходов зависит от волеизъявления самой организации. Решение о формировании таких резервов необходимо закрепить в учетной политике.

К оценочным резервам относятся:

резерв под снижение стоимости  материальных ценностей (счет 14);

резерв под обесценение  финансовых вложений (счет 59);

резерв по сомнительным долгам (счет 63).

Согласно пункту 72 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности коммерческие организации вправе создавать следующие резервы предстоящих расходов:

на предстоящую оплату отпусков работникам;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

на ремонт основных средств;

на производство подготовительных работ в связи с сезонным характером производства;

на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных  меро-приятий;

на ремонт предметов, предназначенных  для сдачи в аренду по договору проката;

на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

на покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные  законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина  России.

Начисление сумм резервов предстоящих расходов отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих  расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу - для торговых организаций).

Если организация отказывается от создания резервов, то неиспользованные средства по ранее созданным резервам присоединяются к финансовым результатам.

Доходы и прочие поступления.

Пунктом 4 ПБУ 9/99 установлено, что доходы организации в зависимости  от их характера, условия получения  и направлений деятельности организации  подразделяются:

на доходы от обычных видов  деятельности;

прочие доходы.

В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг [2].

Прочими доходами являются поступления, чаще всего носящие  нерегулярный характер, от не основных видов деятельности организации.

К их числу относят следующие  виды доходов:

поступления, связанные с  предоставлением за плату во временное  владение и пользование активов  организации (если они не отнесены к  расходам по обычным видам деятельности);

поступления, связанные с  участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (если они не отнесены к расходам по обычным видам деятельности);

прибыль, полученную организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной  валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств  организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации  в этом банке;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек  срок исковой давности;

курсовые разницы [6].

Один и тот же вид  дохода в зависимости от специфики  организации может относиться как  к доходам от обычных видов  деятельности, так и к прочим поступлениям. В учетной политике необходимо прописать, какие из доходов организация относят к основным, а какие – к прочим.

Длительный цикл изготовления.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку  от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия (п. 13 ПБУ 9/99) [19].

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи  конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности в том случае, если на основании первичных учетных документов возможно определить степень готовности работы, услуги, изделия.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные п. 13 ПБУ 9/9 [13].

Если сумма выручки  от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в  бухгалтерском учете расходов по их изготовлению/выполнению/оказанию, которые будут впоследствии возмещены организации (п. 14 ПБУ 9/99).

Если организация при  выполнении работы, оказании услуги, продаже  продукции с длительным циклом изготовления признает выручку по мере их готовности, то в бухгалтерском учете ей необходимо использовать счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Незавершенное производство.

Согласно пункту 63 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденного Приказом N 34н, продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству [18].

В соответствии с нормами  бухгалтерского законодательства  незавершенное производство может  отражаться в бухгалтерском балансе:

по фактической или  нормативной (плановой) производственной себестоимости [4];

по прямым статьям затрат;

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Косвенные расходы.

При формировании себестоимости  продукции (работ, услуг) многономенклатурных производств возникает проблема учета и распределения расходов, которые нельзя или нецелесообразно относить непосредственно на конкретный вид продукции (работ, услуг) – косвенных расходов. Распределение производится, как правило, пропорционально базе, указанной в учетной политике организации.

Результаты распределения должны быть максимально приближены к фактическому потреблению ресурсов на данный вид продукции (работ, услуг).

Обычно выбирают одну из следующих баз для распределения:

пропорционально заработной плате основного производственного  персонала;

пропорционально стоимости  сырья, материалов, полуфабрикатов, отпущенных на производство;

пропорционально количеству отработанных машино-часов;

пропорционально объему выпущенной продукции и т.д.

Что касается учета общехозяйственных  расходов, то пункт 9 ПБУ 10/99 предлагает следующие варианты.

Во-первых, суммы, собранные  за период по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", могут списываться в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" или 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". В результате в стоимости готовой продукции будет присутствовать часть общехозяйственных расходов. При этом формируется полная себестоимость продукции.

Во-вторых, возможно списание общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 "Продажи". В этом случае они полностью списываются со счета 26 "Общехозяйственные расходы" в каждом отчетном периоде и участвуют в формировании бухгалтерской прибыли независимо от процесса реализации произведенной за отчетный период продукции (работ, услуг). При таком способе формируется сокращенная себестоимость продукции.

Расходы будущих периодов.

Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в  отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам [10].

Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и  освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд), расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей (помещений), расходы на рекламу, на приобретение лицензий, расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды, и др.

Учет расходов будущих  периодов осуществляют по дебету активного счета 97 "Расходы будущих периодов" с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 70, 69, 76 и др.)

Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается  организацией самостоятельно. Наиболее распространенными вариантами являются:

равномерное списание расходов в течение периода, к которому они относятся;

списание расходов пропорционально  объему продукции.

Организация может разработать  иной экономически обоснованный алгоритм списания расходов. Выбранный способ списания расходов нужно закрепить в учетной политике.

Финансовые вложения.

В соответствии с ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" к финансовым вложениям относятся:

государственные и муниципальные  ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость  погашения определены (облигации, вексель);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том  числе дочерних и независимых  хозяйственных обществ);

вклады организации - товарища по договору простого товарищества;

предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Организация может иметь  финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.

Для таких активов, исходя из требований пункта 26 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", бухгалтер должен выбрать способ их оценки:

по первоначальной стоимости  каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости  первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Такая оценка необходима для  отражения в учете выбытия  указанных финансовых вложений, а также для оценки подобных активов на конец отчетного периода (п. 32 ПБУ 19/02).

Расходы на НИОКР.

Расходы на НИОКР должны учитываться в качестве вложений во внеоборотные активы на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В отношении научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ, которые дали положительный результат, бухгалтерское законодательство предоставляет организации право выбора способа и срока списания расходов на выполнение этих работ.