Расходы по договору строительства, понесенные организацией с начала исполнения договора до его завершения

       В МСФО (IAS) 11 отдельно выделен раздел о признании ожидаемых убытков, где, в частности, установлено, что величина убытка, возникшего в результате превышения затрат по договору над общей выручкой, определяется независимо от следующего:

       - начались ли работы по договору на строительство или нет;

       - стадии выполнения работ по договору на строительство;

       - величины прибыли, отражаемой к получению от других договоров, которые не отражаются как единый договор на строительство.

       В ПБУ 2/2008 порядок признания ожидаемого убытка представлен только в случае, если существует неопределенность в  возможности поступления всех предполагающихся по договору дополнительных доходов (отклонений, претензий, поощрительных платежей), в частности, абз.3 п.23 ПБУ 2/2008 определено, что признание ожидаемого убытка не зависит от стадии исполнения договора.

       Данные отличия влекут за собой использование предприятиями отсрочки в признании убытков по РСБУ в целях улучшения своих показателей в бухгалтерской отчетности. 

       Для признания расходов по договору способом "по мере готовности", в соответствии с п. 20 ПБУ 2/2008 организация может использовать следующие способы определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату:

• по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору (например, путем подсчета доли, которую составляет объем выполненных работ в натуральном выражении в общем объеме работ по договору)
• по доле понесенных на отчетную дату расходов по договору (например, путем подсчета доли понесенных расходов в натуральном и стоимостном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе).

       Формирование  генподрядной себестоимости строительной продукции и ее отражение в  Отчете о прибылях и убытках должно сопровождаться наличием соответствующих  показателей себестоимости. Данный показатель объединяет в  себе две  несопоставимые по методу оценки части:

       1) фактические затраты на работы, выполненными собственными силами

       2) сметная (договорная) стоимость выполненных  и принятых субподрядных работ.

       В учете генподрядной организации открываются следующие субсчета:

       Сч. 20.1 "СМР, выполненные собственными силами"( по Дебету накапливаются фактические затраты, связанные с выполнением СМР - т.е. Дт 20.1 Кт сч. 70,69,02,10 и др., а по Кредету отражается стоимость СМР, относящаяся к проданной строительной продукции - т.е. Дт90 Кт 20.1)

       Сч. 20.2 "СМР, выполненные субподрядными организациями" (по Дебету отражается договорная стоимость принятых у субподрядчиков выполненных СМР: Дт20.2 К60, а по Кредету - оплаченная часть этих работ: Дт 90 К 20.1). 

       При сравнительном анализе IAS 11 и ПБУ 2/2008 представляет интерес проблема отражения изменений в расчетных  оценках. В п.38 IAS 11 определено, что  эффект изменения в расчетной  оценке затрат по договору на строительство  или эффект изменения в расчетной  оценке результата договора учитывается  как изменение в расчетных  оценках в соответствии с IAS 8 "Accounting policies, changes in accounting estimates and errors" (IAS 8 "Учетная политика изменения учетных оценок и ошибки"). Измененные расчетные оценки используются при определении величины выручки и расходов, признаваемых в Отчете о прибылях и убытках в период сделанных изменений и в последующих периодах.

       В ПБУ 2/2008 не представлены нормы, регулирующие механизм отражения изменений в  расчетных оценках расходов по договорам  строительного подряда, однако начиная  с 2009 г. введено в действие Положение  по бухгалтерскому учету "Изменения  оценочных значений" (ПБУ 21/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, где установлен общий порядок  отражения изменений в учетных  оценках.

       В заключении хочется отметить, что  хорошо организованный сводный учет затрат на производство строительной продукции является необходимым  условием для обеспечения бухгалтерской  информацией управленческого персонала  на разных уровнях управления строительной организации. 
 
 
 
 
 
 

Список  используемой литературы

1. Приказ  Минфина РФ от 24.10 2008 № 116н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008)"
2. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»
3. МСФО (IAS) 11 "Договоры подряда"
4. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н)
5. Учаева Л.В. Особенности учета в различных отраслях производственной сферы: Курс лекций.Часть1. - Тверь:Тверс.гос.ун-т, 2009
6. Моисеева М. Трансформация отчетности строительных организаций в формат МСФО // "Финансовая газета", 2009, № 10
7. Интернет-ресурс: http://www.audit-it.ru