Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства

     организационной структуре подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета  и подготовку бухгалтерской отчетности;

     распределении обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;

     организации подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

     порядке отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формах и методах обобщения данных таких регистров;

     порядке подготовки периодической бухгалтерской  отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

     роли  и месте средств вычислительной техники в ведении учета и  подготовке отчетности;

     критических областях учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

     средствах контроля, предусмотренных в отдельных  областях системы учета.

     Аудитор должен убедиться, что принятая предприятием система бухгалтерского учета обеспечивает:

     использование общих принципов управления;

     текущее наблюдение, измерение и регистрацию  финансово-хозяйственных операций;

     систематизацию  информации, содержащейся в учетной  первичной документации;

     осуществление контроля за достоверностью используемой информации;

     своевременное составление отчетности;

     соблюдение  порядка, сроков проведения инвентаризаций активов и обязательств;

     автоматизацию учета.

     В ходе аудиторской проверки обязательно  проверяется соответствие организации  системы бухгалтерского учета проверяемого предприятия действующим нормативным документам. В рабочей документации аудитора отражаются все случаи отмеченных нарушений.

     Система бухгалтерского учета может считаться  эффективной, если при отражении  хозяйственных операций выполняются  следующие требования:

     операции  в учете правильно отражают временной  период их осуществления;

     операции  в учете зафиксированы в правильных суммах;

     операции  отражены на счетах бухгалтерского учета  в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой;

     детали  операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности, зафиксированы;

     ограничена  возможность злоупотреблений. 

     2.2 Оценка формы бухгалтерского  учета и ее соответствия  условиям организации  и управления 

     При оценке формы бухгалтерского учета  аудитор должен проверить соблюдение предприятием требований Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а также других нормативных документов.

     Кроме того, аудитор оценивает фактическое  соответствие формы бухгалтерского учета предусмотренным правилам:

     постоянность  принятой методики отражения хозяйственных  операций, оценки имущества и обязательств в течение отчетного периода, от одного отчетного периода к другому. При наличии каких-либо изменений они должны быть освещены в бухгалтерской отчетности, а также дана оценка их влияния на финансовое состояние;

     полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций, имущества и результатов его инвентаризации;

     правильность  отнесения доходов и расходов к отчетным периодам. Все доходы и расходы, полученные или понесенные в отчетном периоде, считаются доходами и расходами отчетного периода  независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств;

     разделение  затрат, связанных с текущей деятельностью, и капитальных затрат;

     тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета, а также показателей бухгалтерской  отчетности данным синтетического и аналитического учета.

     Несоблюдение  вышеуказанных правил приводит к  искажению имущественного и финансового  положения предприятия, результатов  его деятельности и должно трактоваться аудитором как неправильное ведение  бухгалтерского учета.

     В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с внутренними документами  проверяемого предприятия, касающимися  организации, постановки и ведения  бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние  соответствует положениям вышеперечисленных документов. При необходимости аудитор должен проследить движение отдельных сумм в учете от первичных документов до отчетности.

     Ознакомление  с системой бухгалтерского учета  на предварительной стадии проверки может быть произведено на основании  устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о различных сторонах хозяйственной деятельности проверяемого предприятия, для выяснения:

     Разработана и утверждена ли схема организационной  структуры предприятия по отделам  с указанием управленческих связей, подчиненности отделов (исполнителей).

     Разработана и утверждена ли схема организационной  структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета  с указанием управленческих связей, подчиненности, исполнителей.

     Имеется ли разработанный и утвержденный график документооборота в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых подразделениями и отдельными исполнителями, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

     Утверждено  ли распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками, обеспечивающими осуществление коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности, и сотрудниками, обеспечивающими отражение этих операций в бухгалтерском учете.

     Существует  ли разделение функций (обязанностей) между работниками, выполняющими операции на определенном участке, с возможностью контроля за ведением учета на участке в целом.

     Имеются ли должностные инструкции для работников бухгалтерских и учетных служб  с распределением обязанностей, определением ответственности и установлением пределов полномочий в соответствии с занимаемой должностью.

     Установлен  ли круг должностных лиц, имеющих  право подписи первичных документов (на отпуск материально-производственных запасов, расход денежных средств, принятие к учету командировочных и представительских расходов и т. д.).

     При наличии в учете дефицитных и  дорогостоящих материально-производственных запасов ограничен ли круг лиц, имеющих  право распоряжаться ими.

     Назначены ли приказом материально ответственные  лица. Заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности.

     Организованы  ли хранение и сохранность материально-производственных запасов, денежных средств:  имеется  ли склад с соответствующе оборудованными местами для хранения материально-производственных запасов; склад охраняется или оснащен охранной сигнализацией; денежные средства и бланки строгой отчетности хранятся в сейфах, и доступ к ним ограничен; обеспечивается ли сопровождение кассира при доставке денежных средств в банк (из банка).

     В целях контроля за сохранностью документации все ли документы сброшюрованы и последовательно пронумерованы для облегчения их поиска при необходимости.

     Хранятся  ли учетные регистры в сейфах или  в отдельных, специально оборудованных  помещениях.

     Утверждены  и действуют ли внутренние контрольные органы: служба внутреннего аудита; назначена и утверждена ли руководителем инвентаризационная комиссия; утверждена ли комиссия по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств.

     Проводятся  ли внутренними контрольными органами ревизионные и инвентаризационные плановые и внезапные проверки на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию (для подтверждения следует проверить наличие инвентаризационных ведомостей): внезапная ревизия кассы (один раз в месяц); ревизия или инвентаризация при смене материально-ответственных лиц; учет остатков материалов открытого хранения (в строительстве) на конец отчетного периода.

     В соответствии с установленными учетной  политикой сроками проводится ли инвентаризация: склада на предмет фактического наличия материально-производственных запасов, особенно дорогостоящих и дефицитных основных средств; готовой продукции, товаров; незавершенного производства; нематериальных активов; имущества, принятого (переданного на ответственное хранение);  бланков строгой отчетности,  ценных бумаг; финансовых вложений; кредитов, заемных средств.

     Производится  ли получение и отпуск материально-производственных запасов со склада на основании доверенностей  и т.д.

     2.3 Проверка системы документации и документооборота 

     Своевременное и качественное оформление первичных  учетных документов, передачу их в  установленные сроки для отражения  в бухгалтерском учете, а также  достоверность содержащихся в них  данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы. Таким образом, адекватно организованная и своевременно актуализированная система документооборота является основой учетного процесса.

     Система бухгалтерской документации и документооборота регламентируется утвержденным руководителем  предприятия графиком документооборота.

     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, правила документооборота, принципы обработки учетной информации, а также формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, должны быть зафиксированы в рамках учетной политики предприятия. Недостаточное внимание руководства предприятия к существующей системе документооборота может повлечь за собой искажение отчетности и, как результат — неправильное принятие решений, введение в заблуждение внешних пользователей.[20, с.101]

     При анализе графика документооборота необходимо провести обследование рабочих  мест бухгалтерской службы, а также  сотрудников других подразделений предприятия, которые принимают участие в обработке бухгалтерских документов. В первую очередь необходимо определить основные функции каждого бухгалтера, перечень отражаемых им в учете хозяйственных операций, документов и заполняемых регистров учета. При этом нужно определить, кто проверяет и визирует соответствующие документы. При обследовании необходимо иметь в виду, что все обрабатываемые первичные документы бухгалтерского учета должны найти свое отражение в регистрах бухгалтерского учета. Поэтому целесообразно на этапе обследования выявить алгоритмы формирования регистров, а также применить дополнительные процедуры, позволяющие оценить правильность их составления, выявить ненадлежащее отражение первичных документов в учетных регистрах, оценить риск неотражения документов в бухгалтерском учете. Также необходимо определить, каким образом информация из регистров бухгалтерского учета попадает в отчетность, и проанализировать механизм формирования внешней отчетности на предмет правильного перенесения в нее данных из регистров бухгалтерского учета.

     Этот  способ обследования помогает найти  дублирование и разрыв в графике  документооборота. Таким образом, сопоставление  действий каждого бухгалтера, определенных в ходе обследования рабочих мест, и действий, выполнение которых должно осуществляться бухгалтерией исходя из конкретных функций цикла, позволит выявить, насколько адекватна работа бухгалтерии, включая документооборот, имеющим место в деятельности предприятия бизнес-процессам.

     Принятая система документирования и документооборота должна обеспечивать:

     полноту отражения в бухгалтерском учете  всех фактов хозяйственной деятельности. Каждый факт хозяйственной деятельности должен быть зафиксирован в первичном  бухгалтерском документе, поскольку первичные учетные документы  являются подтверждением самого факта совершения хозяйственной операции, а также являются основанием для формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия;