Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства

     Тема: «Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства» 

     Содержание 

 

Введение 

     В условиях рынка предприятия, кредитные  учреждения, другие хозяйствующие объекты  вступают в договорные отношения  по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

     Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

     Аудиторские проверки необходимы государственным  органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности  интересующей их финансовой отчетности.

     Потребность в услугах аудитора возникла в  связи со следующими обстоятельствами:

     1) возможность необъективной информации  со стороны администрации в  случаях конфликта между ею  и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

     2) зависимость последствий принятых  решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;

     3) необходимость специальных знаний  для проверки информации;

     4) частое отсутствие у пользователей  информации доступа для оценки  ее качества.

     Все эти предпосылки привели к  возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.

     Наличие достоверной информации позволяет  повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

     Актуальность  темы работы продиктована тем, что соответствие бухгалтерского учета и учетной  политики действующему законодательству относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим, проверка организации бухгалтерского учета и учетной политики организации является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности - от планирования до формирования заключения.

     Объектом  исследования стала аудиторская  деятельность по проверке бухгалтерской  отчетности, а предметом – соответствие бухгалтерской отчетности требованиям  действующего законодательства.

     Целью работы является изучение порядка аудиторской проверки соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства.

     Для реализации цели поставлены следующие  задачи:

     1. рассмотреть основы организации  бухгалтерского учета, дать их  характеристику и оценку;

     2. изучить методику аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики.

     Методами  исследования являются:

     - изучение действующей нормативной  базы, регулирующей бухгалтерскую  отчетность;

     - изучение и обобщение научной  литературы;

     - анализ практических материалов.

     В работе были использованы нормативные акты и федеральное законодательство, труды отечественных и зарубежных ученых в области аудита и бухгалтерского учета.

 

     1. Методика, нормативная  база, цели и задачи  аудиторской проверки  бухгалтерской отчетности 

     1.1 Методика аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики 

     Планирование  аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета включает следующие основные этапы:

     предварительное планирование;

     подготовка  и составление плана;

     подготовка  и составление программы.

     На  этапе предварительного планирования аудитору следует получить и изучить информацию о деятельности предприятия, его организационно-управленческой структуре, видах производственной деятельности, номенклатуре выпускаемой продукции, структуре уставного капитала, технологических особенностях производства, основных покупателях и поставщиках, системе внутреннего контроля.

     Важное  место на предварительном этапе  планирования занимает анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности, который позволяет  аудитору оценить финансовое положение предприятия, а также определить важнейшие показатели хозяйственной деятельности, что, в свою очередь, помогает установить плановый уровень существенности. На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита.

     По  окончании предварительного планирования руководитель проверки должен составить  и документально оформить план аудита, описав в нем предполагаемые объемы и порядок проведения аудиторской  проверки.

     При планировании проверки должны соблюдаться принципы комплексности и оптимальности.

     Содержание  плана аудита системы бухгалтерского учета может уточняться в ходе проверки в зависимости от масштабов  и специфики деятельности аудиторского лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

     При разработке плана аудитора системы  бухгалтерского учета необходимо учитывать:

     общие экономические факторы и условия  в отрасли, влияющие на деятельность предприятия;

     особенности деятельности предприятия, его финансовое состояние, требования к финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности;

     общий уровень компетентности руководства;

     учетную политику, принятую предприятием, и  ее изменения;

     влияние нормативно-правовых актов на организацию  бухгалтерского учета;

     ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;

     существование подразделения внутреннего аудита и возможное влияние результатов  его работы на процедуры внешнего аудита и т.д.

     Заключительным  этапом процесса планирования является разработка и документальное оформление программы аудита.

     Программа аудита системы бухгалтерского учета  более детально определяет характер, временные рамки и объем запланированных  аудиторских процедур, необходимых  для выполнения плана аудита.

     Таким образом, программа является более  подробным развитием плана аудиторской проверки для полного сбора информации, достаточно для составления обоснованного и объективного заключения о системе бухгалтерского учета предприятия.

     Программа аудита включает набор инструкций для  аудитора, выполняющего проверку системы  бухгалтерского учета, и должна быть подробно проработана с тем, чтобы одновременно являться руководством при выполнении задания, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

     Аудиторскую программу целесообразно составлять в виде программы тестов и аудиторских процедур по существу. Программа тестов представляет собой перечень процедур для сбора информации о функционировании системы бухгалтерского учета. Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку достоверности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам.

     Аудитор в ходе планирования и непосредственного  проведения аудиторской проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета проверяемого предприятия. С  этой целью уже на стадии планирования аудитору необходимо предварительно оценить систему бухгалтерского учета, для этого изучению, анализу и оценке подвергаются самые существенные стороны деятельности предприятия (критериями выбора служат максимальные суммы по оборотам и сальдо счетов бухгалтерского учета), и, основываясь на том, как осуществляется учет и контроль на этих самых больших и ответственных участках, аудитор формирует свое мнение о состоянии системы бухгалтерского учета в целом.

     На  стадии планирования руководитель аудиторской  проверки разрабатывает аудиторские процедуры, позволяющие провести анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и других показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемых значений), а также выяснить причины их искажений.

     При аудите системы бухгалтерского учета необходимо проверять:

     имеются ли должностные инструкции на каждого  работника бухгалтерии;

     есть  ли график работ всех подразделений  бухгалтерии с указанием сроков выполнения работ;

     назначены ли приказом материально-ответственные лица и заключены ли с ними договоры о полной индивидуальной и материальной ответственности;

     соответствие  методических вопросов учетной политики действующему законодательству;

     соблюдается ли в течение отчетного года принятая учетная политика отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

     полноту отражения в учете за отчетный период (месяц, квартал, год) всех хозяйственных  операций, осуществленных в этот период;

     проведена ли инвентаризация имущества и обязательств, правильно ли оформлены ее результаты;

     правильность  отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

     наличие приказа об учетной политике и  ее соответствие действующему законодательству и специфике деятельности предприятия;

     применяемую  форму бухгалтерского учета,  ее  соответствие форме учета, утвержденной в установленном порядке;

     соответствие  структуры и штата бухгалтерии  объему совершаемых операций. 

     1.2. Цели и задачи  аудита 

     Цель  аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия - установить соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия.

     Для достижения поставленной цели аудиторы должны решить следующие задачи:

     установить  соответствие организационной структуры  бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям организации и  управления предприятия;

     охарактеризовать  системы документации и документооборота;

     дать  оценку учетной политики предприятия.

     В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" руководители предприятия могут в зависимости  от объема учетной работы: учредить бухгалтерскую службу как структурное  подразделение, возглавляемое главным  бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; вести бухгалтерский учет лично. Объем учетной работы на конкретном предприятии определяется рядом факторов: составом задач, которые ставит руководство перед учетными работниками; количеством, разнообразием и сложностью регистрируемых хозяйственных операций; уровнем компьютеризации учетного процесса и др.[19, с.92]

     В ходе проверки аудиторы на основании изучения Положения о бухгалтерской службе, должностных инструкций, устных опросов главного бухгалтера и сотрудников службы выясняют ее организационную структуру, распределение обязанностей, сложность выполняемых работ, уровень квалификации учетного персонала. Анализ объектов учета, видов и объема обрабатываемой учетной информации, использования компьютерных технологий в учетном процессе позволяет установить фактическую трудоемкость работ по отдельным группам хозяйственных операций и определить общую потребность в специалистах и их рациональное закрепление за участками учета.