Проверка материально-производственных запасов при проведении аудита

Тема : «Проверка материально-производственных запасов при проведении аудита».

Содержание.

Введение 

Глава 1

1. Цели и состав аудита материально-производственных запасов и порядок учета

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение.  

Материально-производственные запасы (МПЗ), наряду с основными средствами и нематериальными активами, играют важнейшую роль в хозяйственной деятельности каждого предприятия. С их помощью осуществляется большинство известных на сегодняшний день производственных процессов, и они же служат первостепенной  основой для создания конечного продукта, реализуемого организациями. В качестве признаков, характеризующих актив, как МПЗ обычно указываются следующие:

а) использование  в производственном процессе для  обеспечения функциональной деятельности организации. 
б) срок полезного использования (расходования) для объекта чаще всего не устанавливается свыше одного года. 
в) конечное назначение объекта может состоять в последующей его перепродаже.

Соответственно, к материально-производственным запасам  можно отнести готовое сырьё, источники сырья, расходные и строительные материалы, офисные принадлежности и так далее.

Целью аудиторской проверки учета операций с производственными запасами является изучение правильности организации  учета поступления и использования  материально-производственных запасов (МПЗ) на предприятии и формирование мнения относительно правильности классификации МПЗ, реальности их оценки и достоверности отражения в учете и отчетности.

Содержание  программы любого аудита определяет тот комплекс задач, который предстоит разрешить аудитору в целях выражения независимого и объективного мнения о состоянии бухгалтерской отчётности и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Для достижения поставленной цели аудитор должен решить следующие задачи:

изучить положения учетной политики по направлениям данного участка проверки;

изучить состав МПЗ;

реальность  наличия и существования МПЗ;

ознакомиться  с условиями их хранения;

подтвердить правильность оценки МПЗ;

изучить порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию и реализации МПЗ;

оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ.

Собственно, данные задачи, в конечном счете, и  определяют конкретные стадии самой  аудиторской проверки.

Приступая к работе, аудитору следует ознакомиться с тем, каким образом на предприятии организована учётная политика и как работает система внутриорганизационного контроля. Большое значение здесь имеют методы, применяемые предприятием в целях бухгалтерского учёта приобретаемых МПЗ, их движения, а также списания.

1.  Цели и состав аудита материально-производственных запасов и порядок учета.

  Цель  аудита МПЗ – выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об МПЗ.

  Аудиторы  при проверке МПЗ могут воспользоваться Методическими рекомендациями по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей МПЗ в бухгалтерской отчетности, которые одобрены Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ, Протокол от 22.04.2004 № 25.

  В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н, к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

  1) используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

  2) предназначенные для продажи;

  3) используемые для управленческих нужд организации.

  Готовая продукция – часть МПЗ, предназначенных  для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

  Товары  – часть МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

  Приказом  Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» предусмотрен учет МПЗ по следующим счетам:

  счет 10 «Материалы» (по субсчетам);

  счет 11 «Животные на выращивании и  откорме»;

  счет 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей»;

  счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

  счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»;

  счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»;

  счет 41 «Товары»;

  счет 42 «Торговая наценка»;

  счет 43 «Готовая продукция».

  Забалансовый  учет материальных ценностей ведется на счетах:

  счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

  счет 003 «Материалы, принятые в переработку»;

  счет 004 «Товары, принятые на комиссию».

  В бухгалтерской отчетности информация о МПЗ в организации отражается по строкам 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» и 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» Бухгалтерского баланса (форма № 1). Материальные ценности, не принадлежащие организации, отражаются по строкам 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 930 «Товары, принятые на комиссию» Бухгалтерского баланса (форма № 1). Прочая существенная информация об МПЗ, предусмотренная действующими ПБУ, раскрывается в пояснительной записке.

1.2 Критерии получения, сбор и методы получения  аудиторских доказательств при аудите материально-производственных запасов

  В ходе проверки проводится сбор аудиторских  доказательств по следующим критериям.

  Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют.

  Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

  Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода.

  Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

  Стоимостная оценка. Необходимо:

  а) убедиться в том, что МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;

  б) убедиться в том, что способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

  Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

  Представление и раскрытие. Необходимо:

  а) убедиться в том, что МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;

  б) убедиться в том, что операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

  в) убедиться в том, что вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности.

  Этапы сбора аудиторских доказательств 

  Сбор  аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в три этапа:

  1) процедуры подготовки и планирования аудита:

  проверка  начальных остатков;

  проверка  соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской  отчетности;

  оценка  применимости выбранной учетной  политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения;

  тестирование  системы внутреннего контроля;

  выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента. Завершаются процедуры подготовки и планирования аудита построением аудиторской выборки;

  2) процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу. Процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой из групп МПЗ (материалы, тара, готовая продукция, товары):

  проверка  правильности проведения организацией инвентаризации МПЗ и отражения  результатов инвентаризации в бухгалтерском  учете;

  наблюдение  за проведением инвентаризации, а  при невозможности – участие  в проведении контрольной выборочной инвентаризации;

  проверка  документального подтверждения  прав собственности на МПЗ;

  анализ  документов, подтверждающих обременение  прав собственности на МПЗ;

  анализ  движения МПЗ;

  проверка  документального подтверждения  операций по движению МПЗ, отраженных в бухгалтерском учете:

  проверка  правильности оформления документов;

  проверка  полноты документального подтверждения  хозяйственных операций;

  проверка  полноты отражения операций с  МПЗ в бухгалтерском учете;

  проверка  правильности оценки МПЗ;

  проверка  правильности формирования стоимости МПЗ при их приобретении (изготовлении);

  проверка  правильности оценки МПЗ при их выбытии;

  проверка  правильности отражения операций с  МПЗ в бухгалтерском учете;

  проверка  полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности;

  3) заключительные процедуры:

  анализ  ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность  бухгалтерской отчетности;

  формирование  мнения аудитора о достоверности  показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

  Методы получения аудиторских  доказательств 

  При проведении аудита операций по учету  и сохранности товарно-материальных ценностей (далее – ТМЦ) используют следующие методы и приемы: инвентаризация, пересчет, подтверждение, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, устный опрос, проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.