Проверка материально-производственных запасов при проведении аудита

Аудитору  следует убедиться в соблюдении принятого на предприятии варианта учета (с использованием счетов 15, 16 или без их использования), закрепленного в учетной политике.

Обязательному контролю подлежит обоснованность применения налоговых вычетов по НДС по приобретенным  материальным ценностям.

Обоснованность списания материальных ресурсов в расход выясняется по данным соответствующих первичных документов (накладных, требований на отпуск, лимитно-заборных карт и др.). Аудитору необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. Оценка должна производиться в соответствии с методом, закрепленным в учетной политике предприятия (ЛИФО, ФИФО, метод себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости). Допускается применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчетного года.

Правильность  списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости  аудитор может проверить путем  сопоставления балансовых расчетов. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам).

Проверку  правильности списания стоимости материальных ценностей на издержки производства аудитор может осуществить по формуле товарного баланса:

При ошибочном или умышленном завышении фактической себестоимости материалов искусственно увеличиваются расходы организации для целей налогообложения и снижается прибыль от реализации продукции.

Чтобы провести проверку использования материальных ценностей на производственные и другие цели, аудитор должен детально ознакомиться с особенностями технологического процесса, а также с порядком передачи ценностей со склада в производство, поскольку при их нарушении возникают многие недостатки и злоупотребления.

Если  в отчетном периоде производилась уценка отдельных производственных запасов, то в наличии должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции.

Правильность  применяемых схем корреспонденции  счетов по списанию МПЗ со склада устанавливается  аудитором, как правило, выборочно  путем контроля записей в учетных  регистрах по счетам 20, 25, 26, 44 и др. и сопоставления их с данными  первичных расходных документов.

Если  предприятием в отчетном периоде  осуществлялась розничная продажа  товаров, учтенных на счете 41, аудитор  должен выяснить правильность принятия товаров к учету, расчета торговой наценки и пропорциональности ее списания по реализованным товарам, полноты исчисления налогов. Объектом контроля являются приходно-расходные документы и учетные регистры по счетам 41, 42, 90, 50, 51, 62, 68 и др.

Таблица 1.

Укрупненный перечень факторов, влияющих на правильность отражения остатков МПЗ и подсчета себестоимости реализованной продукции

Если  в ходе проверки у аудитора сложилось  мнение о неудовлетворительном состоянии  хранения ценностей на складах, он может  порекомендовать руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально-ответственными лицами.

Выявленные  в ходе проверки ошибки и нарушения  фиксируются в рабочей документации аудитора и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

Типичные  ошибки:

не заключены  договоры о материальной ответственности  с кладовщиками (материально-ответственными лицами);

неправильно оформляются документы по приходу  и расходу товарно-материальных ценностей;

неправильная  оценка приобретенных материально-производственных запасов;

не ведется  аналитический учет движения МПЗ  в бухгалтерии;

неправильное  исчисление фактической себестоимости  заготовления материалов;

неправильная  оценка запасов, полученных по бартерным сделкам;

необоснованно изменена балансовая оценка материально-производственных запасов;

списание  в расход не принятых к учету материальных ценностей (не оформленных приходными документами);

отсутствие  норм расхода материалов или их несоблюдение;

несоблюдение в учетной политике варианта учета материальных ценностей;

нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии  и на складах предприятия, не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ;

на складах  хранится большое количество неиспользуемых МПЗ;

неправильно производится списание ТМЦ по направлениям затрат;

арифметические  ошибки при расчете реализованной  торговой наценки;

подарки, приобретенные для поощрения  сотрудников, принимаются к учету  в качестве товаров. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

6.   Аудит отчетных форм

  Проверка  полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности включает следующий порядок выполнения.

  При анализе представленной бухгалтерской  отчетности нужно убедиться:

  1) что МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция и товары для перепродажи;

  2) данные бухгалтерского учета по МПЗ соответствуют данным бухгалтерского баланса (форма № 1).

  В пояснительной записке должна быть раскрыта следующая существенная информация об МПЗ:

  о способах оценки МПЗ по их группам;

  последствиях  изменений способов оценки МПЗ;

  стоимости МПЗ, переданных в залог;

  величине  и движении резервов под снижение стоимости МПЗ в соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»;

  информация  по сегментам в соответствии с  приказом Министерства финансов РФ от 27.01.2000 № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Информация по сегментам“ (ПБУ 12/2000)»;

  информация  об условных фактах хозяйственной деятельности с МПЗ в соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 28.11.2001 № 96н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Условные факты хозяйственной деятельности“ ПБУ 8/01»;

  информация о событиях после отчетной даты, влияющих на состояние МПЗ в соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 25.11.1998 № 56н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „События после отчетной даты“ (ПБУ 7/98)»;

  информация  об операциях с аффилированными лицами в соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 13.01.2000 № 5н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Информация об аффилированных лицах“ ПБУ 11/2000».

  Все выводы и замечания аудитора систематизируются  в рабочих документах, рассчитывается уровень влияния на достоверность финансовой отчетности путем сопоставления с определенным ранее уровнем существенности и составляется отчет (письменная информация) по результатам проверки.