Проблемы организации управленческого учета на предприятии

В третьем варианте учет затрат в разрезе экономических элементов и доходов по видам деятельности ведется в финансовой бухгалтерии. Управленческий учет объединяется с оперативным и ведется без использования системы бухгалтерских счетов.

В четвертом варианте управленческий и финансовый учет ведется в общей бухгалтерии с использованием единого счетного плана. Этот вариант основан на полной интеграции учета затрат и доходов в объединенную бухгалтерию. В большинстве российских предприятий применяется именно этот вариант организации бухгалтерского учета.

Выбор варианта организации  управленческого учета во многом зависит от того, какому счетному плану  отдаст предпочтение руководство организации. В основе хорошо налаженной системы  бухгалтерского управленческого учета, включающей в себя регистрацию финансово-хозяйственных  операций, неизбежно лежит двойная  запись. В настоящее время в  российской экономической литературе выделилось три группы экономистов, которые разработали три варианта организации управленческого учета на российских предприятиях. Одна группа экономистов предлагает расширение действующего счетного плана, его приспособление к требованиям бухгалтерского и управленческого учета. Вторая группа выбирает принятие нового плана счетов, согласно которому все счета синтетического учета делятся на три части: счета бухгалтерского учета; счета управленческого учета; забалансовые счета. Третья группа экономистов предлагает ограничиться рамками действующего счетного плана.

Таким образом, на практике могут применяться различные  варианты корреспонденции счетов и, соответственно, взаимосвязи финансового  и управленческого учета.

В первом варианте такую взаимосвязь можно осуществить с помощью контрольных счетов, к которым относятся счета доходов и расходов, обороты по которым зачисляются на соответствующие счета управленческого учета. При прямой корреспонденции счетов управленческого учета с контрольными счетами финансового учета обеспечивается интегрированная, одноуровневая система бухгалтерского учета в организации, но с выделением подсистем бухгалтерского и управленческого учета.

Во втором варианте используются парные контрольные счета одного и того же наименования, так называемые зеркальные счета, или счета-экраны. С их помощью обороты бухгалтерского и управленческого учета разграничиваются. Бухгалтерский и управленческий учет существуют независимо друг от друга.

В третьем варианте применяются специальные связующие, так называемые передаточные счета, с помощью которых передается информация из одной подсистемы в другую.

В заключение можно отметить, что правильнее строить управленческий учет на основе индивидуального плана  счетов управленческого учета. Рабочий  план счетов, как и в случае с  бухгалтерским учетом, каждая организация  должна разрабатывать самостоятельно. При этом создание рабочего специального счетного плана, учитывающего специфику  организационной структуры и  технологию производства продукции, предполагает выделение в общем плане специальных  разделов, обобщающих счета управленческого  учета.

Обособление счетов для целей  управления, кроме повышения аналитичности  информационного обслуживания менеджеров различных уровней с целью  принятия качественных и своевременных  решений, создает условия для  сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов выпускаемой  продукции, работ, услуг и их конкурентоспособности.

Рассмотрим более подробно варианты методик выделения счетов управленческого учета.

Метод ведения  управленческого и финансового  учета затрат на производство в единой системе бухгалтерского учетапредполагает вести счета управленческого и финансового учета, отражающие затраты на производство, в единой системе бухгалтерского учета без обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учета (приложение 1). Этот вариант учета рассматривается как традиционный, так как российские специалисты по учету привыкли работать с единым планом счетов, поэтому такой вариант им принять легче. Он, как полагают специалисты, наиболее предпочтителен для средних организаций.

2. Автономный способ  построения системы счетов управленческого  учета основывается на выделении счетов 20 – 29 по учету затрат на производство в замкнутую подсистему, отделенную от системы других синтетических счетов финансового учета. Для этого к имеющимся счетам необходимо добавить специальный отражающий счет 27 «Распределение общих затрат», зеркально противоположный счету 37 «Отражение общих затрат» (приложение 2).

Как и в первом варианте, все расходы по обычным видам  деятельности в бухгалтерском учете  группируют на счетах 30 – 34 по элементам  затрат. Ежемесячно эти счета закрывают  в дебет счета 37 «Отражение общих  затрат». Одновременно те же суммы расходов записывают по кредиту другого отражающего  счета 27 «Распределение общих затрат»  в корреспонденции со счетами 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

На счетах 20, 23, 29 отражают прямые затраты на производство в  аналитическом разрезе по подразделениям (местам возникновения затрат), что  обеспечивает контроль за отклонениями от норм или от нормативных (запланированных) затрат.

На счете 25 группируют производственные накладные расходы по сметам производственных подразделений (филиалов, цехов, участков и т. п.) и контролируют отклонения фактических расходов по статьям  смет.

На счете 26 группируют общие  управленческие накладные расходы  для контроля за соблюдением смет по филиалам, управленческим подразделениям и другим центрам ответственности (местам возникновения затрат). На отдельном  субсчете к счету 26 группируют коммерческие и другие расходы на продажу для  детального учета и контроля соблюдения смет соответствующими коммерческими  и торговыми подразделениями.

Счета 25, 26 ежемесячно закрывают, списывая собранные на них суммы  в дебет счетов 20, 23, 29, на которых  таким образом обеспечивается возможность  калькулирования сокращенной и  полной производственной себестоимости  продукции (работ, услуг), даже с учетом коммерческих расходов (рис. 3.3).

Для крупных и крупнейших российских организаций со многими видами деятельности, в которых насчитываются сотни  и тысячи подразделений, управленческий учет нельзя уложить в рамки, ограниченные счетами 20 – 29, как это приведено  в предыдущих вариантах построения системы управленческого учета. Недостаточность второго варианта управленческого учета в том, что он позволяет вести учет и  контроль расходов только по центрам  ответственности и по калькулируемым объектам. Многие важнейшие объекты  управленческого учета остаются вне системы управленческого  учета. Если средним по размерам организациям второй вариант поможет решить вопросы  управленческой информации и внутренней управленческой отчетности, то для  крупных и крупнейших организаций  явно недостаточно емкости счетов управленческого  учета, используемых во втором варианте учета.

В настоящее время  разрабатывается проект плана счетов бухгалтерского учета европейского типа. Он состоит из 10 классов счетов, каждый из которых включает до 9 групп  счетов, а в каждой группе может  быть до 9 синтетических счетов. Все  счета разбиты на 3 раздела: счета  финансового учета (7 классов счетов); счета управленческого учета (2 класса); счета забалансового учета (1 класс).

Такое построение плана счетов даст возможность  на порядок увеличить число синтетических  счетов по сравнению с действующим  Планом счетов и создать мощнейшую  информационную структуру, позволяющую  максимально использовать передовые  современные информационные технологии, получать достоверную и детализированную информацию, позволяющую составлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями МСФО, а налоговую  отчетность – согласно Налоговому кодексу РФ.

Кроме того, такой вариант предусматривает  определенную свободу в выборе методики системных записей на управленческих счетах балансового и внебалансового назначения, которая, в свою очередь, обеспечит возможность осуществления  дополнительного количественного  и стоимостного управленческого  контроля за процедурами получения  информации о формировании затрат и  величине фактически полученного производственно-финансового  результата за отчетный период.

Выделение внебалансовых счетов учета производственно-финансового  результата обеспечит связь между  балансовым и внебалансовым управленческим учетом по соответствующим группам  счетов в системном порядке по принципу двойной записи, а также  преемственность между данными  управленческого и финансового  учета.

Корпоративная информационная система как основной инструмент управления предприятием

Менеджмент в процессе поиска и реализации управленческих решений нуждается в подготовленной информации, в связи с чем задача поддержки управления состоит в поиске и подготовке релевантной управлению информации. Не исключено, что от того, как это будет сделано, зависит направление принимаемых решений. Цель создания информационной системы - информационное обеспечение процесса принятия управленческих решений. Структура информационной системы, цели и задачи ее создания должны соответствовать стратегическим целям и задачам деятельности предприятия.  

Бухгалтерский (финансовый) учет - это отдельная подсистема информационной системы (ИС), которая предназначена для формирования и экспорта некоторого ограниченного представления о бизнесе предприятия (официальная финансовая отчетность) во внешнюю среду, для внешних пользователей (открытая официальная информация о предприятии). Однако, отечественная практика показывает, что основная внутренняя цель бухгалтерского учета - минимизация налогов, таможенных пошлин, бюджетных отчислений и прочее. В результате данные бухгалтерской отчетности сильно искажаются при интерпретации. Предприятие может заключать массу фиктивных договоров, которые приводят к формальному занижению доходов (и прибыли) и/или увеличению затрат и себестоимости (так называемое формирование прихода по расходу, или расхода по приходу). Учет проводок по этим договорам усложняет и запутывает реальную картину. На основе такой отчетности невозможно анализировать и принимать обоснованные решения. В этом случае эта так называемая белая бухгалтерия отрывается от жизни, не отражает реального положения дел на предприятии и не может служить базой для принятия управленческих решений. Белой бухгалтерией занимаются специалисты по налогообложению, которые не являются специалистами по управлению бизнесом. Одновременно ведется реальный учет, или черная бухгалтерия, которая пытается показать существующую ситуацию в бизнесе. Но часто это делается с использованием методов и средств бухгалтерского учета (бухгалтерская программа) или универсальными подручными средствами (электронные таблицы Excel). 

В этом смысле очевидно, что управленческий учет - это важнейшая часть информационной системы предприятия. В идеале, как финансовый (бухгалтерский), так и управленческий учет должны использовать данные единой системы базового учета - ядра учетной системы. В этом случае соблюдается один из основных принципов ИС - данные вводятся в систему один раз и не дублируются. Из этих данных модули финансового учета формируют свои отчеты для внешних пользователей. Модули управленческого учета обрабатывают те же самые данные (плюс данные из других дополнительных источников) в целях создания информационных продуктов для внутреннего потребления. Из одного и того же материала (данных) создаются различные продукты (отчеты). Все дело в интерпретации исходных данных. В финансовом учете действует внешний стандарт (GAAP, например). В управленческом учете могут использоваться (одновременно) различные методы и подходы, чтобы изучить ситуацию с различных точек зрения. Например, учет затрат с применением различных методологий, оценка денежных потоков по текущей стоимости, учет временной стоимости денег (дисконтирование с целью оценки будущей стоимости денег), учет и оценка скрытых затрат, (упущенных возможностей) и т.д. 

Эффективная корпоративная информационная система должна обеспечивать информационную поддержку при решении полного комплекса задач управления предприятием:

• организация исполнения и оперативное управление
• управленческий учет
• бухгалтерский учет
• анализ производственной и финансово-экономической деятельности предприятия
• финансово-экономическое и производственное планирование

 
© ГК "ИНТАЛЕВ", 2010. Все права  защищены. http://www.intalev.ua/index.php?id=26397#ixzz27bkOIGHh

Особенности постановки управленческого учета на предприятии

Процесс внедрения системы управленческого учета требует соблюдения следующих основных условий: четкая формулировка целей и задач проекта, наличие специалистов в области управленческого учета, активное участие высшего руководства компании (реализация проекта "сверху-вниз"), наличие ресурсов, выделенных для этой задачи. 

Прежде всего необходимо четко и конкретно сформулировать цели проекта, а также комплекс задач, выполнение которых будет способствовать достижению основных целей. При этом должны быть установлены измеримые критерии выполнения данных задач. 

Затем следует искать специалистов, имеющих опыт постановки именно управленческого учета. Следует учесть, что опыт работы бухгалтером для данной цели не подходит (по причинам, которые были описаны выше).  

Активное участие высшего руководства  компании - ключевой фактор успеха проекта, так как управленческий учет создается с целью удовлетворения информационных потребностей руководителей, принимающих решения, и в первую очередь - для высшего менеджмента компании. А значит, для правильной постановки управленческого учета специалист должен знать, о чем руководители компании хотят получить информацию. И уже основываясь на этом, строить систему учета. Таким образом, на этапе постановки задачи участие высшего руководства необходимо для понимания специалистом как структуры и целей, преследуемых компанией, так и информационных потребностей руководства. 

В дальнейшем участие  высшего руководящего звена совершенно необходимо для преодоления естественного  сопротивления менеджеров среднего уровня и исполнителей при построении и отладке системы: практика показывает, что среднестатистический руководитель среднего уровня как минимум пассивно сопротивляется построению управленческого учета. Ведь в случае успеха мероприятия руководство получает точный и жесткий механизм контроля и оценки его деятельности, что для большинства исполнителей нежелательно как минимум из-за психологического дискомфорта. Они зачастую просто не понимают, зачем нужны мероприятия по созданию системы, и неохотно предоставляют запрашиваемую информацию, либо предоставляют сведения неверные или неполные, искажающие картину дел.