Предмет метод, принципы управленческого учета

     Система управленческого учета характеризуется объемом информации, поставленными перед ней целями, критериями и средствами достижения целей, составом элементов и их взаимодействием⁵.

     Признаками  классификации являются: широта охвата информацией, степень взаимосвязи финансового и управленческого учета, оперативность затрат на производство, полнота включения затрат в себестоимость продукции.

     По  широте охвата информацией видов  деятельности, организационной структуры хозяйствующего субъекта, продукции различают полные системы, состоящие из совокупности систематического и проблемного учета, и системы с целевым набором их составных частей.

     Систематический учет затрат — есть финансовый учет затрат на производство с его регламентацией по составу затрат, способам регистрации, идентификаций и группировки, представления в отчетности. Элементами систематического учета являются:

     1) измерение и оценка затрат  по приобретению и использованию производственных ресурсов;

     2) контроль процессов снабжения,  производства, реализации в натуральных измерителях;

     3) группировка затрат по статьям  расхода и элементам, по местам  возникновения, по видам продукции,  работ и услуг, сюда же относится порядок включения затрат в себестоимость;

     4) внутренняя и внешняя отчетность, удовлетворяющая своих пользователей по срокам, содержанию и частоте представления.

     Проблемный  учет формирует информацию об экономической, технологической, конструкторской и организационной подготовке производства; о ценах и реализации продукции; об управлении производственными запасами и рационализации расхода производственных ресурсов.

     Задачи  проблемного учета решаются с  помощью методов программирования, нормирования, планирования, прогноза, системного экономического анализа, контроля и регулирования на основе фактических данных производственного учета и статистики.

     Содержание  понятия «проблемный учет» показывает, что данные этого учета используются для решения будущих экономических и производственных проблем организации.

     Данные  проблемного учета используются для:

     • планирования и прогнозирования затрат и доходов, нормирования и составления смет (бюджетов);

     • анализа расходов и отклонений от нормативов (стандартов) и анализа доходности производства продуктов;

     • оценки деятельности структурных подразделений  и организации по критерию величины затрат и доходов, получаемых в процессе производства и сбыта;

     • принятия многовариантных управленческих решений на ближайшую и дальнюю  перспективу в области производства и сбыта, кооперирования, импорта и экспорта, ассортимента продукции и др.;

     • разработки моделей управления запасами и затратами, которые бы обеспечивали оптимизацию затрат и доходов.

     По  степени взаимосвязи между финансовым (систематический учет затрат и доходов) и управленческим учетом в практике зарубежных стран применяют две системы: монистическую и автономную.

     Монистическая — интегрированная система, объединяющая систематический и проблемный учет на основе прямой и обратной связи на счетах бухгалтерского учета. Систематический учет путем отражения на счетах бухгалтерского учета производственных издержек, готовой продукции и ее реализации дает возможность оценить деятельность организации, её финансовое положение. Дополняя финансовую информацию данными внутренней отчетности, администрация может оценить рациональность организации производства на любом его участке. Из оперативных сведений и отчетности материально-ответственных лиц определяются положительные и отрицательные отклонения от действующих стандартов. Тем самым создаются предпосылки организации действующей системы контроля за издержками и доходами.

     Автономная  система — обособленное создание систематического и проблемного учета. Связь между финансовым и управленческим учетом осуществляется с помощью так называемых парных контрольных счетов одного и того же наименования.

     По  оперативности затрат системы разделяют: на систему учета фактических (прошлых, исторических) затрат и систему учета  стандартных (нормированных) затрат. Оперативность  затрат — один из критериев действенности системы, ориентированной на увеличение эффективности.

     Система учета фактических (прошлых) затрат состоит в формировании информации для расчета себестоимости реализованной продукции и прибыли, для определения фактической себестоимости и дохода от реализации единицы готовой продукции конкретного наименования.

     Система учета стандартных затрат включает: разработку стандартов на затраты по приобретению и использованию материалов, основных фондов, на затраты труда, накладных расходов; составление калькуляций себестоимости по нормативным затратам и учет фактических затрат с выделением отклонений от нормативов и смет.

     В мировой практике такая система  называется «стандарт-кост». Она ориентирована  на оперативность контроля за ходом  формирования себестоимости и при  возникшей необходимости регулирование ее процесса.

     Полнота включения затрат в себестоимость - один из признаков классификации систем учета, применяемый в практике. Существует система учета полных затрат и система учета частичных затрат — две системы, отвечающие в управленческом учете различным целям⁶.

     Система учета полных затрат представлена традиционным учетом затрат на производство и калькулированием себестоимости. Основной группировкой затрат является их деление на прямые (относимые прямо на объект калькулирования) и косвенные (распределяемые между объектами калькулирования пропорционально какой-либо базе).

     Под системой частичных затрат понимается подход, когда производится подбор отдельных элементов затрат, которые  носят прямой характер и включаются в себестоимость отдельных видов продукции. Затраты при этой системе зависят от объемов производства и потому их называют переменными. Калькуляция ограниченных затрат включает только производственные расходы, связанные с выпуском калькулируемого продукта.

     Часть затрат, которые носят косвенный характер, имеет отношение ко всей продукции. Такого рода затраты возмещаются из общей суммы выручки. В зарубежной практике этот вариант учета называется «директ-костинг».

     Управленческий  учет характеризуется:

     - отсутствием стандартизации –  способы и формы ведения управленческого учета не ограничены нормативным регулированием; формы представления отчетных данных могут быть любыми; применяемые термины могут использоваться в различных смыслах, удобных для внутренних целей;

     - конфиденциальностью – информация управленческого учета предназначена исключительно для внутреннего потребления;

     - плановым характером - управленческий учет призван давать прогнозы по различным аспектам деятельности организации (объему реализации, эксплуатационным расходам, расходам на персонал и пр.);

     - измерением показателей как в  денежном, так и в натурально-вещественном  выражении, например, измерение количества  производственных запасов в штуках, погонных метрах, тоннах и т.п. Подобное измерение применяется и в аналитическом учете;

     - актуальностью предоставленной информации (за счет использования приблизительных оценок, неполного набора данных). Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, пятидневку, декаду и пр. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами производства и реализации продукции;

• индивидуальной периодичностью отчетов;
• расширенным составом объектов учета – в качестве объектов могут выступать отдельные изделия, виды деятельности, центры ответственности.

     В заключение следует отметить, что  все элементы метода действуют не изолированно друг от друга, а в системе  организации внутренних хозяйственных  связей, направленной на решение целей  управления.

     Помимо  методов бухгалтерского учета управленческий учет использует совокупность методов  статистики, экономического анализа, а  также экономико-математические методы.

 

Глава 3. Законодательные  акты РФ, регламентирующие управленческий учёт 

     Основные нормативные документы, регламентирующие управленческий учет, разработаны применительно к бухгалтерскому учету. Это в некоторой степени подтверждает методологическую взаимосвязь управленческого и бухгалтерского учета, которая основывается на единстве применяемых принципах и методах учета. Вместе с тем многие положения нормативных документов можно использовать и в управленческом учете. Например, первичные документы в управленческом учете целесообразно составлять в соответствии с требованиями Закона «О бухгалтерском учете»; положения по бухгалтерскому учету также целесообразно отнести к управленческому учету, хотя они для него не обязательны (в отличие от бухгалтерского учета).

     К настоящему времени систему нормативных  документов, регламентирующих бухгалтерский и управленческий учет, можно представить иерархично в виде четырехуровневой системы⁷.

     Первый уровень образуют законодательные акты, указы Президента РФ и Постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского управленческого учета и отчетности в организации. Основным законодательным актом на данном уровне является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21. 11. 1996 г. № 129-ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета и отчетности, их содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

     К законодательным нормативным документам также относятся: Гражданский кодекс РФ, в первой части которого законодательно закреплены многие вопросы учета и отчетности (наличие самостоятельного баланса как признака юридического лица, обязательность утверждения годового отчета, понятие дочерних и зависимых обществ); «Об акционерных обществах» от 26. 12. 1995 г. №208-ФЗ, Постановление Правительства РФ «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от 06. 03. 1998 г. № 283.

     Так как в настоящее время происходят весьма существенные перемены в финансовом учете, связанные с переходом России на международные стандарты финансового учета, то следует обратить внимание на положения Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, которая была утверждена приказом Минфина от 1 июля 2004 г. №80. Концепция, разработанная по решению Правительства РФ, направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям.

     Концепция раскрывает такие положения, касающиеся учета и отчетности, как:

     - необходимость дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности;

     - цель и основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности;

     - необходимость повышения качества  информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

     - создание инфраструктуры применения  МСФО;

     - изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

     - подготовка и повышение качества  квалификации кадров;

     - а также основные этапы развития  бухгалтерского учета и отчетности в среднесрочной перспективе.

     В п. 2. 1. Концепции говорится об управленческой отчетности. «Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управленческим персоналом). В связи с этим содержание, периодичность, сроки, формы и порядок ее составления определяются самостоятельно хозяйствующим субъектом. Вместе е тем передовая практика управления показывает, что наиболее полезным и эффективным является такое построение управленческой отчетности, при котором содержание и порядок составления ее основывается на тех же принципах, на каких составляется индивидуальная бухгалтерская и консолидированная финансовая отчетность. Главная задача в области финансовой отчетности заключается в широком распространении передового опыта ее организации, а также опыта Использования ее в управлении хозяйствующим субъектом».