Предмет и объекты изучения бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета

      Сущность  этого метода заключается в следующем:

      -правильность  записей в них периодически (раз  в неделю, декаду) подтверждается  подписью бухгалтера с указанием даты проверки.

      -сдача  в бухгалтерию « Реестра сдачи  документов» по приходу и расходу  материалов

      -по  данным карточек учета материалов (Ф № М-17) в бухгалтерии составляется  «Ведомость учета остатков материалов  на складе» Эти остатки таксируют путем умножения количества на цену за единицу. Цена указывается исходя из варианта учетной политики по одному из методов оценки производственных запасов. 

        Синтетический учет  расходования материально-производственных  запасов. 

      Расход  материально-производственных запасов осуществляется по следующим направлениям:

      - производственные цели;

      - непроизводственные нужды;

      - отпуск сторонним организациям;

      - и прочие цели.

      При отпуске на производственные цели производятся записи по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

      20 «основное производство» - на  стоимость материалов, отпущенных на изготовление продукции в цехах основного производства,

      23 «Вспомогательное производство»  - на аналогичные цели в вспомогательных производствах,

      25 «Общепроизводственные расходы»,

      26 «Общехозяйственные расходы и  другие» - исходя из направлений использования материалов.

      Методика  расчета стоимости материально-производственным запасов, направляемых на выпуск продукции, выполнение работ или оказание услуг, при выборе варианта учетной политики по учетным ценам предусматривает использование счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

      В то же время не исключается традиционный вариант, когда сумма выявленных отклонений (экономия «-», перерасход «+») твердых учетных цен, например, плановой себестоимости от фактической себестоимости, отражается в текущем учете на отдельном аналитическом счете к счету 10 «Материалы».

      В обоих случаях сумма фактической  себестоимости израсходованных в течении месяца материалов, исчисляется в разработочной таблице «Распределение расходов материалов».

      Для чего рассчитывается процент отклонений, как отношение суммы отклонений за месяц к остатку и поступлению материалов по твердым учетным ценам и умножением на 100%. Полученный средний процент отклонений умножается на стоимость израсходованных материалов по учетным ценам.

      В том случае, когда организация  использует в текущем учете в  качестве твердых учетных цен договорные цены поставщиков, фактическая себестоимость приобретения складывается из договорной цены плюс транспортно-заготовительные расходы.

      Фактическая себестоимость потребления таких  запасов рассчитывается по вышеизложенной методике, где в основу ее исчисления вместо предварительного расчета среднего процента отклонений положен расчет среднего процента транспортно-заготовительных расходов.

      На  счетах бухгалтерского учета исчисленная  сумма отклонений на израсходованные материалы, будет отражена записью счетов производственных и иных затрат (20, 23, 25, 26, 44) и кредиту счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

      Если  счет 16 не используется, то сумма отклонений будет списана по кредиту счета 10 «Материалы» отдельного аналитического счета «Транспортно-заготовительные расходы». Тем самым договорная цена поставщиков, ранее отнесенная на счета производственных издержек, будет доведена через суммы указанных расходов до фактической себестоимости.

      В группе материально-производственных запасов входит инвентарь и хозяйственные  принадлежности и входит в состав оборотных средств.

      Она подразделяются на две группы:

      - инвентарь и хозяйственные принадлежности, предназначенные для изготовления  продукции;

      - специальный инструмент и приспособления, специальное оборудование и одежда.

      Синтетический учет поступления инвентаря и хозяйственных принадлежностей ведется на активном счете 10 «Материалы», к которому открывается субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

      Учет  приобретения ведется также как  и приобретение материалов.

      Отражение в учете операций по передаче МПЗ в производство или эксплуатацию зависит от принятого варианта учетной политике по погашению их стоимости.

      При отпуске инвентаря и хозяйственных  принадлежностей в эксплуатацию, делается запись:

      Дебет счетов 20, 23, 25, 26.

      Кредит  счета 10 субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

      Если  принадлежности используются в производстве в течение нескольких производственных цикло, то в момент передачи их со склада в эксплуатацию сначала делается запись:

      Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов».

      Кредит счета 10 «Материалы».

      А затем по каждому отчетному периоду  указанные суммы в определенной пропорции к выходу продукции относится на текущие затраты:

      Дебет счета 20 «Основное производство».

      Кредит  счета 97 «Расчеты будущих периодов». 

      Учет  финансовых вложений. 

      ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».

      ГК  РФ, гл.42 «Заем и кредит», гл.43 «Финансирование под  уступку денежного требования», гл.55 «Простое товарищество». 
 

      Понятие и классификация  финансовых вложений. 

      Состав  финансовых вложений.

      К финансовым вложениям относятся:

• ценные бумаги организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, вексель);
• вклады в уставные  капиталы других организаций;
• вклады организации — товарища по договору простого товарищества;
• предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

 

        Условия принятия  к учету.

• Для принятия к учету активов в качестве финансовых вложений необходимо:
• наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;
• переход к организации финансовых рисков (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.);
• способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

      К финансовым вложениям не относятся:

• собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;
• векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги;
• вложение в основные средства, нематериальные активы, а так же в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам.

        Классификация финансовых  вложений. 

      1. В зависимости от связи с уставным капиталом различают:

      - финансовые вложения с целью  образования уставного капитала: акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

      - долговые: облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

      2. В зависимости от срока, на который они произведены:

      на  долгосрочные (установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года);

      краткосрочные (установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).

      Единицей  учета финансовых вложений может быть серия, партия или др.однородная совокупность – к  выбирается организацией самостоятельно.  

      Оценка  финансовых вложений. Первоначальная оценка.

      ФВ  принимаются к учету по первоначальной стоимости. ПС ФВ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

      Фактические затраты - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; др.

      Если  по приобретенным ценным бумагам  основную часть затрат составляют суммы, уплачиваемые по договору продавцу, то остальные затраты по приобретению ценных бумаг могут признаваться организацией в качестве операционных расходов, т.е. учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 58 «Финансовые вложения».

      Первоначальная  стоимость ФВ определяется аналогично ВА.

      Ценные  бумаги, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре. 

        Последующая оценка  финансовых вложений.

      Для последующей оценки финансовых вложений они разделяются на две группы:

• вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (приобретение акций и др.) отражаются на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировки могут производиться ежемесячно или ежеквартально. Результаты корректировки учитываются в качестве прочих доходов и расходов.
• вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, облигации и др.) отражаются по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты коммерческой организации.

 

        Оценка финансовых  вложений при их  выбытии (погашении, продаже, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и пр.).

      Финансовые  активы:

• по которым определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия исходя из последней оценки.
• по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оценивают одним из следующих способов:

      а) по первоначальной стоимости каждой единицы учета– к списывают вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования;

      б) по средней первоначальной стоимости – определяется по каждому виду ценных бумаг по данным об их стоимости и количестве на начало месяца и поступившим в течение месяца ценным бумагам;

      в) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)