Предмет и объекты изучения бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета

      На  получение сумм за выполненные работы и оказанные услуги предприятие- поставщик выписывает платежные  требования или платежные требования- поручения и предъявляет к оплате в обслуживающее отделение банка. Эти документы банк поставщика передает в банк плательщика.

      В течение трех дней, не считая дня  поступления в банк, плательщик обязан либо акцептовать их, либо отказаться от акцепта со ссылкой на заключенный договор. Платежное поручение акцептуется молчаливым

      согласием плательщика. Отказ от акцепта оформляется  согласно установленному Центральным Банком России образцу заявлению. Плательщик в праве отказаться от акцепта платежных требований по мотивам, предусмотренным в договорах, с обязательной ссылкой на пункт договора и указанием причины отказа.

      Акцепт  платежных требований–поручений предприятий  осуществляется подписями распорядителей кредитов плательщика (руководителя и главного бухгалтера) и печатью.

      В случаях, предусмотренных законодательством, банк может списать средства с расчетного счета предприятия без согласия владельца. В бесспорном порядке со счетов предприятий списываются, в частности, недоимки и штрафы по платежам: в государственный бюджет, во внебюджетный дорожный фонд, за нарушение валютного законодательства в доход государства, платежи по исполнительным документам.

      Для учета расчетов организаций с  поставщиками и подрядчиками за приобретенные товарно-материальные ценности, за потребленные услуги (электроэнергию, воду, газ и пр.) и работы (текущий и капитальный ремонт, строительство и пр.) в системе счетов бухгалтерского учета используют синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет ведут в хронологическом порядке по каждому поставщику или подрядчику.

      На  сумму предъявленных к оплате счетов за поставленные товарно-материальные ценности или оказанные услуги или  фактически поступившие товарно-материальные ценности составляется бухгалтерская запись: Д 10./ К 60

      Сумма НДС, включенная в счета на оплату у покупателя отражаются записью: Д 19/ К 60.

      НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного поставщиками, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС. Это отражается записью: Д 68/ К 19

      Если  счет поставщика был акцептован и  оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача или при последующей проверке счета было обнаружено несоответствие цен условиям договора или арифметические ошибки, до выяснения их причин делаются бухгалтерские записи:

      Д 76-2 «Расчеты по претензиям»/ К 60

      Субсчет «Расчеты по претензиям» предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и др., а также по предъявленным им, признанным и присужденным штрафам, пеням и неустойкам Суммы штрафов, пеней и неустоек, предъявленные другим организациям за несоблюдение договорных условий, отражаются:

      Д 76-2/ К 91

      При получении штрафов: Д 51/К 76-2

      Оплата  счетов поставщиков: Д 60/ К 51,52,55,71

      Во  время совершения расчетов организация может и сама выступать поставщиком или подрядчиком. Учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию (работы, услуги) отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому счету открывается несколько субсчетов по видам расчетов. Аналитический учет ведется в хронологическом порядке по каждому покупателю и заказчику.

      По  мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с НДС) отражается:

      Д 62 / К 90-1 «Продажи»/ «Выручка»

      Погашение задолженности покупателями и заказчиками  отражается: Д 51 / К 62

      Подотчетные лица - это работники, получающие авансом  наличные деньги в кассе организации на приобретение в магазине материальных ценностей, канцелярские и представительские расходы, оплату командировок и т.д.

      Командировка-это  поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

      Список  лиц, которые могут получать деньги под отчет, оформляется приказом руководителя организации. На командировки приказ оформляется в каждом отдельном случае. В соответствие с  приказом работник получает аванс. Размер аванса определяется исходя из целей (что купить или что оплатить) и условий командировки.

      В состав расходов по служебным командировкам  включаются затраты:

1. По найму жилого помещения.
2. По бронированию гостиничных номеров и авиабилетов.
3. По проезду к месту командировки и обратно в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси).
4. По уплате страховых платежей по обязательному государственному страхованию пассажиров на транспорте.
5. По оплате сборов за предварительную продажу билетов.
6. По оплате расходов за пользование в поездах постельными принадлежностями.
7. Суточные за время нахождения в командировке.
8. По возмещению расходов на телефонные переговоры, если они связаны с производством и подтверждены соответствующими документами.

 

      Для командировки работнику оформляется  командировочное удостоверение. По возвращении из командировки работник обязан в течение трех дней представить руководителю организации для утверждения авансовый отчет с приложением командировочного удостоверения с отметкой о дате выбытия и прибытия, документов, подтверждающих достоверность произведенных расходов. После утверждения отчета руководителем, он передается в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете использованных сумм. Новый аванс выдается при условии полного отчета по ранее полученным суммам.

      Для учета расчетов с подотчетными лицами используется синтетический счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету отражается получение аванса или возмещение расходов по авансовому отчету, а по кредиту - расход аванса и возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу организации. Остаток может быть как дебетовым, так и кредитовым, а также одновременно и дебетовым, и кредитовым. Дебетовый остаток показывает задолженность работника перед организацией, а кредитовый - задолженность организации перед работником. Аналитический учет ведется по каждому подотчетному лицу. Наряду с командировочными расходами работники могут получать в кассе наличные деньги на хозяйственные расходы. Авансовые отчеты об админинстративно-хозяйственных расходах сдаются с приложением документов (товарных чеков, счетов и пр.), подтверждающих произведенные расходы. Неиспользованные остатки подотчетных сумм должны возвращаться в кассу организации. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется по каждой выданной под отчет сумме и каждому подотчетному лицу в журнале-ордере № 7 (ж/о №7 совмещает синтетический и аналитический учет). 

      Учет  материально- производственных запасов.

       

      Материально-производственные запасы - это в широком  понимании предметы труда, которые вещественно составляют основу изготовления продукта   и включается в себестоимость продукции, работ и услуг.

      К материальным ценностям относится:

      - сырье и основные материалы;

      -вспомогательные  материалы;

      -покупные  полуфабрикаты;

      -топливо;

      -тара;

      -запасные  части;

      -инвентарь,  инструменты и хозяйственные  принадлежности.

      Оценка  приобретенных материальных ценностей  осуществляется методами твердых учетных цен и фактической себестоимости. Твердой учетной ценой может быть средняя покупная цена.

        С приобретением материалов возникают расходы связанные с перевозкой, упаковкой погрузкой, разгрузкой, которые называются транспортно-заготовительными расходами

      Транспортно-заготовительные  и другие расходы по приобретению в соответствии с учетной политикой организации может осуществляться непосредственно  на счетах 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 10 « Материалы».

      Добавление  транспортно - заготовительных расходов к стоимости материалов по твердым  учетным ценам формирует фактическую  себестоимость заготовленных материалов.

      Если  в качестве твердых учетных цен  предприятие избрало как вариант учетной политики плановую себестоимость материалов, то поступление запасов в текущем учете отражается на каждом аналитическом счете по фактической себестоимости с отражением разницы («+» - перерасход или «-» - экономия) между плановой и фактической себестоимостью на аналитическом счете «Отклонение фактической себестоимости от  плановой».

      В практике учета материалов применяются  еще метод ФИФО (первое поступление- первый отпуск), метод ЛИФО (последнее поступление- первый отпуск).

      Таким образом, по методу ФИФО материалы включаются себестоимость изготовляемой продукции по цене первых поступлений партий, а по методу ЛИФО по  цене последних поступивших партий.

      Поступление материально-производственных запасов в организацию осуществляется из разных источников:

      - по договору купли- продажи;

      - в качестве вклада в уставный  капитал;

      - в порядке собственного изготовления,

      - от списания основных средств  в части оприходованных полезных отходов.

      Как правило, операции по приобретению материальных ценностей возлагаются на работников отдела снабжения.

      Основанием  приемки служат транспортные и сопроводительные документы (счет- фактура,  описи, отвесы и т.д.) отправителя.

      Если  данные сопроводительных документов соответствуют его фактическому наличию, работник склада выписывает в двух экземплярах  приходный ордер.

      При отсутствии сопроводительных документов или в случае несоответствия поступивших материалов по количеству и качеству, расхождения по ассортименту организация составляет акт приемки материалов в двух экземплярах.

      Материалы поступают на предприятие от подотчетных  лиц, которые приобретают их за наличный расчет в розничной сети или у физических лиц Основанием для их оприходования является товарный чек или акт приемки.

      Работник  склада на основании первичных документов о приемке материалов делает запись в карточку учета материалов, в которой ведется их количественный учет.

        В соответствии с графиком  документооборота кладовщик сдает  в бухгалтерию отчет о движении  материально-производственных запасов.

      На  основании этих учетных регистров осуществляется синтетический учет поступления материально- производственных запасов. В плане счетов для их учета предусмотрены счета 10, 15, 16.

      Организации, являющимися плательщиками НДС, кроме того, обязаны вести счет 19 « Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

      С целью принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном ст. 169 НК РФ,  покупатели ведут учет счетов- фактур по мере их поступления от поставщиков.

      Основным методом учета материальных запасов является сальдовый метод, который предполагает ведение карточек учета материалов.