Предмет бухгалтерского учета

План  счетов и основы классификации  счетов.   

 Типовой план счетов используется на всех предприятиях за исключением банков и бюджетных организаций. 
    План счетов составлен в соответствии с экономическим содержанием средств и их источников, т.е. в плане указываются  наименование средств и их источников, код в виде двузначного номера от 01 до 99 и наименования субсчетов, относящихся к каждому конкретному счету. 
    С помощью субсчетов группируются данные дополняющие информацию по основным счетам. Так номер к счету 10 (материалы) открываются субсчета, которые поясняют какие виды материалов используются на предприятии. Субсчета также являются синтетическими, т.е. учет на них  ведется только в денежном выражении. Предприятия имеют право открывать дополнительные субсчета к перечисленным в плане счетов если в этом возникает необходимость. 
    Если на предприятии имеются специфические хозяйственные операции, то предприятие может по  согласованию с Минфином вводить при необходимости в планы счетов в дополнительные счета, используя при этом  свободные номера. 
    Предприятие может уточнять содержание отдельных субсчетов, исключить или объединить их. Кроме счетов первого порядка с двузначными кодами от 01 до 99 есть еще забалансовые счета с трехзначными кодами от 001 до 014    

 Счета классифицируются  по 2 осиновым признакам: 
1. по экономическому содержанию. 
2. По структуре и назначению 
    Классификация по экономическому содержанию показывает что учитывается на данном счете и приводится в плане счетов. Название счета дает ответ на вопрос, что в нем учитывается./ 
    Классификация по структуре и названию 0- показывает как работать с данным счетом, порядок определения на счете, его особенности и т.д. 
    Все счета по структуре и назначению подразделяются на следующие группы: 
1. основные счета. 
2. Регулирующие. 
3. Операционные. 
4. Финансово-результатные. 
5. Забалансовые.

Основные  счета.   

 Основные - это  счета, имеющие свою отдельную  экономическую сущность. Сюда относятся: 
а) инвентарные; 
б) денежные; 
в) счета расчетов; 
г) фондовые. 
    Инвентарные - служат для учета отдельных инвентарных объектов, № 10, 40, 41. Все инвентарные счета активные. 
    Денежные - все счета, которые отражают состояние денежных средств на предприятии. № 50,51,52,55 и т.д. Все денежные счета являются активными. 
    Счета расчетов - бывают активными, пассивными и активно-пассивными. № 18, 19, 60-79. 
    Фондовые - отражают состояние фондов, кредитов. № 80-97 (пассивные), № 80,81 - активно-пассивные.

Задача: 
1. От поставщиков получен товар на 5 млн.: счет акцептовый 
Д41-К60 5 000 000. 
2. Счет оплачен с валютного счета 
Д60-К52 5 000 000 
3. Начислена ЗП рабочим основного производства 
Д20-К70 1 000 000 
4. ЗП выплачена сотрудникам из кассы 
Д70-К50 1 000 000 
5. Отпущено материалов на основное производство на 500 000 
Д20-К10 500 000 
6. Удержан подоходный налог с ЗП 100 000 (начислен в бюджет) 
Д70-К68 100 000 
7. Перечислен подоходный налог 
Д68-К51 100 000 
    Начисление налогов идет по кредиту  
Д70,80,44,46,47,48 - К68 - начисление (признание задолженности) 
Д68-К51 - перечисление.

Регулирующие  счета.   

 Регулирующие  счета, не имеющие своей собственной экономической сущности. Они уточняют значение основного счета. Регулирующий счет без основного не существует. Если регулирующий счет уточняет значение основного в сторону увеличения, он называется дополнительным. 
    Например. к счету 10 открываются дополнительные счета 15 и 16, которые уточняют стоимость материала с учетом транспортно-заготовительных расходов. 
    Пример. Материалы куплены за 1 млн., доставка обошлась в 100 000 
Д15-К60 1 100 000 - стоимость материала вместе со стоимостью доставки. 
Д10-К15 1 000 000 - стоимость материала. 
Д16-К15 100 000 - стоимость доставки 
    В балансе счета 10,15,16 показываются по статье - производственные запасы. 
    Если регулируемый счет уточняет значение основного в  сторону уменьшения, то он называется контрарный или  контр активный.  
    Основной и регулирующий счет всегда бывает разный. 
    Если  основной счет активный, то регулирующий к нему всегда пассивный и наоборот. В итог баланса включается в разность по паре основного и регулирующего счетов 01+03=02. 
    Существуют следующие пары взаимосвязанных между собой основного и  контролирующего счетов. 
1)  счет 01 (основный средства) и 02/1; 
2)  долгосрочные арендуемые средства - 03 и 02/2.  

  Пример. На балансе находится основное средство стоимостью 10 000 (первоначальная стоимость). Начисленный износ (включение части стоимости в затраты производства в момент начисления баланса составил 2 000). Реальная или остаточная стоимость основного средства составляет 8 000.

Остаток стоимости - 10 000-2 000 
    В балансе по стр. 110 (основные средства) показывается разность сумм аккумулирующих (собранных) счетов по Д01 и К02 на дату составления баланса. 
3) 04 - нематериальный - активный. 
    05 - износ - пассивный. 
4) 12.13 - МБП - пассивный. 
5) 41 - товары - пассивный, 
    42 - торговая наценка - пассивный (применяется при учете товаров при продажной стоимости) 
Д51-К60 - 10тыс. - стоимость приобретения. 
Д41-К42 - 2тыс. - наценка. 
6) 80 (прибыль) (АП) и 81 9использование прибыли) (П).   

 Прибыль в  течение года показывается нарастающим  итогом на 80 счете. А ее использование  (формирование фондов, оплата налогов  с прибыли, начисление материальной  помощи и т.д.) показывается на 81 счете. В конце года производится  реформация баланса, которое заключается в сопоставлении суммы полученной прибыли. Разница между полученной и использованной прибылью относится на счет 87 как нераспределенная прибыль отчетного года. 
    Пример. В течение года предприятие получило прибыль 1 млн., который аккумулирован по  крдиту 80  счета. За этот же год было использовано прибыли на создание фонда специального назначения 200 000 и  выплату материальной помощи 100 000. Сумма использованной прибыли была аккумулирована по Д81 счета проводками: 
Д81-К88- 200 000 
Д81-К70 -!00 000

    В конце  года сопоставили полученную  сумму 
Д80-К81 - 300 000

Операционные  счете.   

 Операционные  счета  подразделяются на: 
1. Собирательно-распределительные. 
2. Бюджетно-распределительные. 
3. Калькуляционные. 
4. Операционно-результатные или сопоставляющие. 
    К собирательно-распределительному счету относятся 25 и 26 счета. В дебет 25 счета относятся расходы по освещению, по отоплению цеха, амортизация оборудования цеха, зарплата мастера и другие расходы по содержанию управленческого аппарата предприятия административного здания и др.  В конце месяца собранные на  этих счетах накладные расходы списываются на основное производство проводками: 
Д20-К26 
Д20-К25. 
    При этом величина этих расходов относится на себестоимость выпускаемой продукции распределяясь между ее видами. Принцип распределения устанавливается на предприятии пропорционального какому-либо базовому нормативу (зарплате основных работников, либо часами отработанного времени и т.д.). 
    В балансе эти счета не показываются, все суммы на  их  собранные относятся  на 20 счет. 
    Пример. Зарплата дирекции за отчетный месяц составила 300 00 . Общецеховые расходы составили 200 000. 
Д26-К70-300 000 - начисляется ЗП дирекции. 
Д25-К70-200 000 - общецеховые. 
    Предприятие выпускает 2 вида продукции. Зарплата работников, выпускающих продукцию типа "А" составила 1 млн., зарплоата рабочих. Выпуск продукции типа "В" составила 4 млн. В конце месяца цеховые расходы относятся на себестоимость выпускаемой продукции пропорционально ЗП основных работников. 
Сумма (1+4) (1млн./5млн.)=0,20 - коэффициент соотношения зарплаты. 
Д20-К25 - 200 000. 
    Отнесение общехозяйственных затрат на себестоимость продукции типа "А" 
Д20-К25-2 000 000*0,2=40 000. 
    Отнесение общехозяйственных затрат на себестоимость продукции типа "В" 
Д20-К26-300 000*0,20=60 000 
Д20-К26-300 000-60 000=240 000. 
    К собирательно-распределительному относится 84 счет. 
    Сумма всех недостач всегда относится в Д84 счета, а затем, в зависимости от решения инвентаризационной комиссии и администрации. недостачи списываются с 84 счета либо на виновное лицо, либо на себестоимость продукции, либо за счет прибыли и т.д. 
    На конец отчетного периода 84 счет должен быть закрыт балансом и не показываться.   

  К бюджетно-распределительным относятся: 31, 89, 83. 
    31 - расход будущих периодов (А), используется для обобщения информации о единовременных расходах, которые в будущих периодах будут относится на себестоимость продукции. 
    Например, арендная плата, уплаченная за год вперед, подписка на газеты, журналы и т.д. В этот момент составляется проводка, 
Д31-К51,76 и т.д. (60,70) - 120 000. на всю сумму. А затем эта сумма частями списывается на себестоимость продукции с К31. 
Д20-К31-10 000 (120 000/12) 
    89 - резервы предстоящих расходов и платежи (П). 
    Используется для создания резервов для предстоящих расходов, которые, согласно законодательству, относятся на себестоимость продукции. резерв создается планомерно, ежемесячным начислением на себестоимость продукции, установленной по нормативу сумм и проводкой: 
Д20-К89 
    Это резерв летних отпусков, ремонтный фонд и т.д.. 
    В момент использования средств составляется проводка по использованию этих средств по направлению затрат.  
    Например, 1-12 мес. Д20-К89 -10 000 - создание резервного фонда ежемесячно. 
Д89-К70(К10,К02)-120 000 - начисление отпусков в летний период. 
    83 - доходы будущих периодов (П). Сюда относятся доходы, полученные предприятием авансом за будущие периоды. 
    Например, арендная плата, полученная за  год вперед относится на 83 счет, а затем постепенно переносится на прибыль. 
Д83-К80.   

 Калькуляционные счета: 20,23,44,08. 
    Они предназначены для подсчета затрат на производство продукции и определения фактической себестоимости изготовления продукции. Они все активные. Структуру калькуляционного счета рассмотрим на примере 20 - основное производство. 
    Сальдо 20 на начало месяца означает незавершенное производство. Оборот по дебету - это сумма всех  прямых и косвенных затрат по производству продукции. Сальдо на конец месяца Д означает - незавершенное производство на конец периода. 
    Особенностью 20 счета является то, что конечное сальдо не рассчитывается, а определяется по акту инвентаризации, которую составляет комиссия на конец месяца на незавершенное производство, а кредитовый оборот является себестоимостью выпущенной готовой продукции и рассчитывается: 
 

Коб=с/с=С нач.+ Сд-С кон. 
    Пример. Незавершенное производства по акту на начало месяца составило 2 млн. руб. В течение месяца произошли следующие хозяйственные операции. 
1. Отпущено на основное производство материалов на 10 млн. 
2. Начисление ЗП рабочим на основном производстве 3 млн. 
3. Начислены налоги на фонд оплаты труда 1 млн. 200 тыс. 
4. Списаны общехозяйственные расходы 2 млн. 
5. Списаны расходы по освоению продукции 1 млн. 
6. 6. Незавершенное производство по акту на конец месяца 1 млн. 
    Составить проводку и определить себестоимость продукции за отчетный месяц.

1) Д20-К10-10 000 000 
2)Д20-К70-3 000 000 
3)Д20-К68,69-1 200 000 
4) Д20-К26- 2 000 000 
50Д20-К31-1 млн. 
6) Готовая продукция оприходуется на склад по себестоимости Д40-К20 
Коб=2+17,2млн-1млн=18,2 
Д40-К20-18,2 - себестоимость.

Операционно-результатные или сопоставляющие (реализации): 46, 47,48 счета. 
    По дебету этих счетов показываются затраты по реализации: себестоимость, коммерческие расходы налоги по реализации и др. 
    По кредиту показывается выручка за реализованные хозяйственные средства и начисленный износ в в случае реализации основных средств МБП и нематериальных активов, бывших в эксплуатации. 
    Сопоставление оборота по дебету и оборота по кредиту определяется результат от сделки. Если расходы, т.е. оборот по дебету больше чем выручка (оборот по кредиту), то мы имеем убыток. Если наоборот, то прибыль. Од>Ок -у быток. 
    Розница между оборотами по реализации в конце отчетного периода переносится на счет 80 (прибыль и убытки) проводкой: 
Д80-К46,47,48 - в случае убытка.  
В случае прибыли: Д46,47,48-К80 - прибыль. 
    На конец отчетного периода счет закрывается (сальдо конечное = 0). 
    Пример1. реализована продукции собственного производства:1) Себестоимость продукции 10 млн. 
2) Расход по реализации - 1 млн. 
3) выручка составила - 20 млн. 
4) Налоги от выручки - 3 млн. 
    Составить проводки и определить финансовый результат. 
    Отнести в дебет 46 счета