Правовые основы аудиторской деятельности.Профессиональная и юридическая ответственность аудитора

21

 

     Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование  аудиторской деятельности (далее  — уполномоченный федеральный орган), и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в соответствии с настоящим федеральным законом и другими федеральными законами, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.

     В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к этим сведениям, на основании настоящего федерального закона и иных нормативных правовых актов Российской Федерации аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

     Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может производиться только аудиторскими организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и (или) юридическим лицам, и которые имеют доступ к сведениям, составляющим государственную тайну, полученный в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

В ГК РФ имеется  ст. 139 «Служебная и коммерческая тайна»:

     Информация  составляет служебную или коммерческую тайну в случае, когда информация имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности. Сведения, которые не могут составлять служебную или коммерческую тайну, определяются законом и иными правовыми актами.

22

 

     Информация, составляющая служебную или коммерческую тайну, защищается способами, предусмотренными ГК РФ и другими законами.

     Лица, незаконными методами получившие информацию, которая составляет служебную или коммерческую тайну, обязаны возместить причиненные убытки...»

Ответственность перед третьими лицами.

     Ситуация  относительно ответственности аудитора перед третьей стороной на основании  общего права остается неопределенной. В этих случаях защита аудитора строится на основе доказательства качества предоставленных услуг (их соответствия общепринятым стандартам). Но это часто сложно доказать в суде. С другой стороны, можно использовать непричастность третьей стороны к договору, однако это не всегда возможно. Законодательство Российской Федерации (в частности, статьи ГК РФ, связанные с причинением вреда, ущерба, возмещением убытков) дает основания для возбуждения исков третьими сторонами в отношении аудиторских фирм.

Административная  ответственность

     Основная  форма административной ответственности  аудиторов и аудиторских фирм определяется Кодексом об административных правонарушениях Российской Федерации в соответствии со следующими статьями: ст. 14.1 «Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии)», ст. 13.14 «Разглашение информации с ограниченным доступом», ст. 13.17 «Нарушение правил распространения обязательных сообщении»

                    2.2. Уголовная ответственность  Уголовная ответственность распространяется только на физических лиц. В действующем Уголовном кодексе РФ (УК РФ) введена специальная статья   202   «Злоупотребление   полномочиями   частными   нотариусами   и аудиторами»:

23

 

     Использование частным нотариусом или частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, — наказывается штрафом в размере от пятисот до восьмисот минимальных размеров оплаты труда... либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

     То  же деяние, совершенное... неоднократно, — наказывается штрафом в размере  от семисот до одной тысячи минимальных  размеров оплаты труда... либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет».

     В определенном смысле к деятельности аудиторов может быть отнесена и ст. 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов с организаций», а также ст. 33 УК РФ «Виды соучастников преступления» (п. 5): «Пособником признается лицо, содействовавшее совершению преступления советами, указаниями, предоставлением информации, средств или орудий совершения преступления, либо устранением препятствий...»

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
24

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     В вводной части дается общее описание ситуации по организации аудиторской  деятельности в РФ, описывается цель ее осуществления. Помимо этого опосредованно обоснована причина выбора темы работы, а так же ее актуальность.

     В первой главе описаны теоретические  основы организации аудиторской  деятельности. Дано определение аудиторской  деятельности, описаны ее цели и  задачи. Так в первой главе представлена классификация видов аудиторской деятельности. В параграфе 1.2. описаны правовые основы аудиторской деятельности, даны ссылки на нормативные акты их регулирующие.

     Во  второй главе подробно описывается  ответственность аудитора как профессиональная, так и юридическая. Вторая глава  разделена на 2 параграфа, в которых описывается гражданско-правовая, административная, а так же уголовная ответственность аудитора.

     В целом, работа состоит из введения, 2 глав, заключения и списка использованных источников.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
25

 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Гражданский кодекс РФ.

Административный  кодекс РФ.

Уголовный кодекс РФ.

Налоговый кодекс РФ.

Федеральный Закон  об аудиторской деятельности от 30.12.2008 г.

Федеральный Закон  об аудиторской деятельности от 07.08.2001 г.

Положение   по   ведению   бухгалтерского   учета   и   бухгалтерской

отчетности    в    Российской    Федерации,    утвержденное    приказом

Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями, внесенными

приказами Минфина  от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г. № 31н, 18

сентября 2006 г. , от 26 марта 2007г. №26н.

Аудит  в  России:  законодательство,  стандарты.  Под  редакцией  Ю.

Данилевского.- М., Аудиторская фирма "Контакт", 2002 Г.-348 с.

В.И. Подольский "Аудит".// Москва, 2007 г.

Шеремет А.Д., Суйц В.П., Аудит: Учебник.-перераб. и дополнен,- М.,

2005г.

Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д., Финансовое право: Учеб. пособие.- М.

2002г.

Гончаров Д.В.,Заключение договора напроведение ауд. проверки//Бух.

учет. 1999г.

Крупченко Е.А.,Замыцкова  О.И., Аудит: Учебник.- М., 2005г.

Адаме Р. "Основы аудита". - Москва, ЮНИТИ, 2003 г.- 250 с.

Кармайкл Д. и  др. "Стандарты и нормы аудита". -Москва, ЮНИТИ,

2002 Г.-257 с.

Мамонова И. Д., Ширинская 3. Г. И др. Банковский аудит. - Москва :

Бухгалтерский учет, 2004 Г.-367 с.

 
 
 
 
 
26

 

Практическая часть  Задание №1

1. Разработать рабочий план счетов для указанного предприятия и выделить основные вопросы, которые потребуют особого внимания во время первоначального аудита.
2. Составить план аудиторской проверки предприятия и определить состав группы аудиторов.

Вариант№3.

   Общество  с ограниченной ответственностью магазин "Мария". Основной вид деятельности - розничная и комиссионная торговля

непродовольственными  товарами, расчеты с поставщиками ведет с помощью векселей. Торговое оборудование получило в лизинг. В магазине имеется склад и три торговых секции. Численность работников бухгалтерии - 7 человек.

Расчет:

Первоначальный  аудит проводится аудиторской фирмой для ООО «Мария» впервые. Это  существенно увеличивает риск и  трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и других особенностях деятельности.

      Основные  вопросы, которые потребуют особого  внимания во время первоначального аудита:

• Учет товаров в розничной торговле;
• Учет товаров принятых на комиссию;
• Учет расчетов с поставщиками путем векселя;
• Учет оборудования полученного в лизинг;

34

 

• Учет расчетов с лизинговой компанией;

• Складской учет, своевременность проведения инвентаризаций;

• Организация внутреннего контроля.

 
Рабочий план счетов ООО «Мария»