Пояснительная записка, её структура и содержание

Рассмотрим  содержание каждого из разделов.

3.1.Общие сведения об организации

     Пояснительная записка начинается с основных сведений об организации и ее собственниках.

     В соответствии с пунктом 31 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах следует указывать:

1. юридический адрес организации;
2. основные виды деятельности;
3. среднегодовую численность работающих за отчетный период или на отчетную дату;
4. состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

     Также указывается наименование организации (полное и сокращенное), ее организационно-правовая форма, сведения об учредителях, размер указанного в учредительных документах уставного (складочного) капитала. Приводятся сведения об аудиторе, оценщике, товарном знаке или знаке обслуживания, телефоны и т. п.

3.2.Учетная политика

     Бухгалтерская отчетность считается достоверной и полной только в случае ее формирования из правил, которые установлены российскими ПБУ. Поэтому в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках должно быть на это указано (п. 25 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Если допущены отступления от общих правил, то организация обязана раскрыть в пояснительной записке все случаи таких отступлений с указанием их причин. Кроме того нужно привести количественную оценку изменений в отчетности, произошедших по этой причине (п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете, подп. 25 и 37 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

     В данном разделе также описываются: допущения, применяемые организацией, основные положения применяемой  учетной политики, относящиеся к  представленным в отчетности показателям, изменения учетной политики, которые организация допустила в период, за который представляются отчетные данные, планируемые на следующий отчетный период изменения учетной политики. Для понимания того, какие именно существенные аспекты необходимо отразить в составе информации об учетной политике организации, необходимо обратиться к каждому из 21 ПБУ. В разделе «раскрытие информации в бухгалтерской отчетности» следует вычленить требования, относящиеся к учетной политике.

3.3.Сведения об отчетности

Факты о несопоставимости данных бухгалтерской  отчетности за период, предшествующий отчетному, с данными за отчетный период, о корректировках остатков и их причинах следует представить  согласно Положению по бухгалтерскому учету 4/99. Кроме того, в пояснительной записке необходимо отразить информацию о существенных изменениях в принятом содержании и форме бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним вместе с указанием причин, которые вызвали эти изменения.

3.4.Расшифровка отдельных показателей отчетности

     Должна  быть раскрыта следующая информация.

     По  основным средствам (п. 32 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):

1. о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
2. об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
3. о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
4. о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств.

     Могут быть приведены сведения о доле их активной части, коэффициенте износа, обновления, выбытия.

     По  материально – производственным запасам (п. 27 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»):

1. о способах оценки запасов по их группам (видам);
2. о последствиях изменений способов оценки запасов;
3. о стоимости запасов, переданных под залог;
4. о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

     По  финансовым вложениям (п.42 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»):

     В бухгалтерской отчетности – пояснительной  записке – подлежит раскрытию с учетом требования существенности информации:

1. о способах их оценки при их выбытии по группам (видам);
2. последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
3. стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
4. стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);
5. данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величине резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;
6. по долговым ценным бумагам и предоставленным займам – данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

По  активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте:

1. величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты;
2. величина курсовых разниц, учтенных иным образом;
3. официальный курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

3.5.Сведения об аффилированных лицах

     После вступления в силу ПБУ 11/2008 (Положение  по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008 утверждено Приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. N 48н.) правила раскрытия в отчетности информации об аффилированных лицах изменились. Новшества, которые внесло это ПБУ, следующие:

     Давать  информацию о связанных сторонах теперь обязаны не только акционерные  общества, но и все другие организации, занимающиеся коммерческой деятельностью. По каждой связанной стороне необходимо при составлении отчетности за показывать следующую информацию по каждой связанной стороне:

1. характер отношений с такими лицами;
2. виды операций;
3. объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
4. стоимостные показатели по незавершенным операциям на конец отчетного периода;
5. условия и сроки проведения (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;
6. величину образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
7. величину списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, взыскать которые нереально, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

     Также описанию подлежат отношения между  физическими или юридическими лицами в случае их контроля со стороны одного и того же физического или юридического лица  (непосредственно или косвенно через третьи юридические лица) в независимости от того, имели ли место операции между ними в отчетном периоде.

     Еще одно новшество –  порядок раскрытия  информации о размерах вознаграждений, которые выплачиваются организацией основному управленческому персоналу. Согласно новым нормам в пояснительной записке бухгалтерам необходимо раскрыть сведения о следующих видах вознаграждений (п. 12 ПБУ 11/2008):

1. краткосрочных – суммах, которые подлежат выплате за время отчетного периода и двенадцать месяцев после отчетной даты (ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде, зарплата за отчетный период, начисленные на нее налоги и другие обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, оплата организацией медицинского обслуживания и лечения, коммунальных услуг и тому подобные платежи в пользу основного управленческого персонала);
2. долгосрочных – суммах, подлежащих выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты. В эту группу входят, в частности, вознаграждения и выплаты по окончании трудовой деятельности  и другие платежи, которые обеспечивают выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании трудовой деятельности, а также опционы эмитента, паи, акции, доли участия в уставном капитале и выплаты на их основе.

3.6.События после отчетной даты

     Данные  о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после составления годовой  отчетности, но до ее представления  и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации (события после отчетной даты), должны найти отражение в этом разделе пояснительной записки.

     Информация, раскрываемая в этом разделе, включает краткое описание события и его оценку. Если же оценить событие невозможно, то в пояснительной записке необходимо объяснить, почему нельзя это сделать.

     К событиям после отчетной даты относятся (п. 5 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»):

     события, подтверждающие существующие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

     события, свидетельствующие о возникших  после отчетной даты хозяйственных  условиях, в которых организация  ведет свою деятельность.

     События, относящиеся к 1-й группе, фактически произошли в отчетном году, но из-за отсутствия или недостаточности информации либо допущенных ошибок не были оценены правильно либо вообще не были учтены. К ним относятся объявление дебитора банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства; обнаруженные после отчетной даты существенные ошибки в бухгалтерском учете, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период, и др.

     Во 2-ю группу включаются события, которые  реально имели место после отчетной даты, но влияют на финансово-экономические показатели столь сильно, что игнорирование денежной оценки последствий этих событий может привести к ложным выводам о финансовом состоянии и потенциале организации.

     Это может быть принятие решений о реорганизации, реконструкции, эмиссии акций и иных ценных бумаг; крупные сделки, связанные с приобретением и продажей основных средств и финансовых вложений; чрезвычайные ситуации, в результате которых уничтожена значительная часть имущества, и др.

     События после отчетной даты нужно разделять  на те, которые влияют на финансовый результат отчетного года, и те, которые на него не влияют.

     События после отчетной даты, влияющие на финансовый результат, отражаются в синтетическом  и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода. Сделать это нужно до утверждения годовой бухгалтерской отчетности.

     Если  событие произошло позднее отчетной даты, то его включение в отчетный период будет противоречить принципу временной определенности, поэтому такое событие учитывается внесистемно, то есть без составления бухгалтерских записей, но путем включения соответствующей информации в пояснительную записку.

3.7.Условные факты хозяйственной деятельности

     К условным фактам относятся (п. 3 ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»):

     незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает  истцом или ответчиком, и решения  по которым могут быть приняты  лишь в последующие отчетные периоды;

     не  разрешенные на отчетную дату разногласия  с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

     выданные  до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

     учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;

     другие  аналогичные факты.

     Информация  об условных фактах и образованных резервах может раскрываться по группам  однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами.