Порядок учета расходов с подотчетными лицами НА ПРИМЕРЕ ООО«Сарстрой»

Для составления налоговой  отчетности предприятие использует программу «1С: Бухгалтерия 8».

Видится, что действующую  учетную политику можно было бы дополнить  следующими элементами:

В целях бухгалтерского учета:

1. Нормативные документы,  на основании которых ведется  бухгалтерский учет на предприятии.

2. Перечень лиц, имеющих  право подписи первичных документов.

3. График документооборота.

4. Регистры бухгалтерского  учета, применяемые организацией.

5. Кем составляется бухгалтерская  отчетность предприятия за отчетный  период.

6. Формы бухгалтерской  отчетности.

7. Переоценка основных  средств (метод и периодичность).

8. Сроки проведения инвентаризации  дебиторской и кредиторской задолженности.

9. Создание резерва по  сомнительным долгам.

10. Создание резервных  фондов.

11. Использование чистой (нераспределенной) прибыли.

12. Порядок учета убытков  прошлых лет.

13. Применяется или не  применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов  по налогу на прибыль».

В целях налогового учета  можно было бы внести в учетную  политику следующие элементы:

1. Виды налоговых регистров,  применяемых на предприятии.

2. Порядок определения  срока полезного использования  основных средств.

3. Метод начисления амортизации  по основным средствам и нематериальным  активам.

Данные изменения могут  помочь при решении спорных вопросов в области бухгалтерского и налогового учета. Если возникнет ситуация, когда  сотрудникам нужно будет ООО «Сарстрой» свою правоту в каком-либо вопросе в области бухгалтерского или налогового учета, всегда можно будет сослаться на соответствующий пункт в учетной политике фирмы, а также это даст более обширную информацию об организации бухгалтерского и налогового, управленческого учета для различных пользователей данной информации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Форма бухгалтерского  учета, применяемая в ООО «Сарстрой»

Синтетический учет. Основы бухгалтерского учета - отражение хозяйственных  операций на счетах. По степени детализации  учета счета подразделяется на синтетические и аналитические. Каждое предприятие, исходя из специфики своей деятельности, выбирает ту или иную совокупность счетов для учета счетов затрат на производство.

Счета затрат на производство, согласно плану счетов отражаются в  третьем разделе «Затраты на производство». Счета этого раздела предназначены  для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). Формирование информации о расходах по обычным  видам деятельности ведется на счетах 20-29.

Затраты на выпуск продукции, ее изготовление отражаются в бухгалтерском  учете по видам производств (основные - сч.20, вспомогательные - сч.23), а затем  по видам продукции в разделе  калькулированных статей расходов, а  также по местам возникновения расходов (цехам, участкам и т.д.) производственные затраты детализируются по местам возникновения. Прямые расходы отражают на счете 20 - «Основное производство» и на 23 счете «вспомогательные производства», а косвенные расходы соответственно на собирательно-распределительных  счетах «Общепроизводственные расходы» счет 25 и «Общехозяйственные расходы» счет 26 и других.

В дальнейшем на счет 20 будут  списываться затраты с кредита  счетов производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и  других статей (прямые расходы); расходы  вспомогательных производств (счет 23), косвенные расходы (25,26 счета), потери от брака (счет 28). В плане счетов можно увидеть всю корреспонденцию  счетов затрат. По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости  завершенной производством продукции, выполненных работ, услуг. Эти суммы  могут списываться в дебет  счета 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи». Полученный остаток  по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства предприятия.

Так как в ООО «Сарстрой» все расходы, связанные с оказанием услуг, являются прямыми, поэтому они учитываются на счете 20 «Основное производство». Затем собранные затраты относятся на счет 90 «Продажи». Таким образом, определяется себестоимость оказанных услуг за отчетный период. В данной фирме остатков незавершенного производства нет, и счет 20 «Основное производство» всегда закрывается на конец отчетного периода, то есть составляется и подписывается акт выполненных работ.

Аналитический учет. Аналитический  учет затрат на производство каждое предприятие  организует в соответствии с характером производственного процесса, а также  особенностями выпускаемой продукции  или выполняемых работ, оказываемых  услуг. Данные аналитического учета  используют при составлении внутренней отчетности, которая строится на информации о видах, количестве, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.

В ООО «Сарстрой» аналитический учет ведется в программе «1С» Версия 8 в разрезе различных субконто: сотрудники, основные средства, контрагенты, банковские счета, виды начислений и др. Данные аналитического учета по видам начислений используются при заполнении отчетов по налогам и отчислениям в различные фонды. По субконто «Сотрудники» используется выборка по счету 70 в разрезе видов начислений: оплата труда, компенсация за использование личного автотранспорта, материальная помощь, больничный лист. Анализ субконто по основным средствам позволяет увидеть, например, балансовую стоимость, начисленную амортизацию, забалансовый учет (если основное средство относится к малоценным).

Под себестоимостью услуги понимается совокупность затрат, осуществленных организацией, связанных с ее оказанием. В ООО «Сарстрой» все затраты, связанные с оказанием услуг, непосредственно относятся на себестоимость данных услуг, которая определяется суммированием всех понесенных расходов за определенный период.

Отметим, что в организациях, занимающихся производством какой-либо продукции, значительный удельный вес  в составе себестоимости, как  правило, имеют материальные расходы. Для организаций, оказывающих услуги, удельный вес материальных расходов в составе себестоимости зависит  от вида оказываемых услуг. Для некоторых  видов услуг, например услуги по ремонту  бытовой техники, услуги автосервиса  и тому подобное, материальные расходы  в составе себестоимости могут  иметь значительный удельный вес, а для таких услуг, как аудиторские, юридические, консалтинговые, информационные, себестоимость будет складываться в основном из заработной платы сотрудников. Так и в ООО «Сарстрой» основной статьей расходов является заработная плата персонала. За 2010 год ФОТ в себестоимости услуг составил 68.7% (данные для расчета приведены в приложении 1).

Диаграмма 1. Удельный вес  затрат в себестоимости услуг  ООО «Сарстрой»

Налоговый учет, целью которого является формирование налоговой базы по налогу на прибыль, имеет несколько  иные принципы классификации, исчисления величины и признания расходов организации  для целей налогообложения прибыли.

Налоговый учет доходов и  расходов регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Под прибылью в целях главы 25 НК РФ понимается разница между  полученными налогоплательщиком доходами и произведенными расходами, которые  определяются в соответствии с требованиями НК РФ.

Согласно ст.252 НК РФ расходами  признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты организации.

Кроме того, под расходами  могут пониматься и убытки, полученные налогоплательщиком в соответствии со ст.265 НК РФ.

Что следует понимать под  обоснованными расходами?

Под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные  затраты, выраженные в денежной форме, о чем говорится в ст.252 НК РФ:

«Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном  государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими  произведенные расходы (в том  числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода».

Глава 25 НК РФ все расходы  налогоплательщика в зависимости  от их характера, а также условий  осуществления и направлений  деятельности классифицирует следующим  образом:

1. расходы, связанные с  производством и реализацией,  которые в свою очередь подразделяются  на:

· материальные расходы, о  которых сказано в ст.254 НК РФ;

. расходы на оплату труда - ст.255 НК РФ;

· суммы начисленной амортизации - ст.259 НК РФ;

· прочие расходы, связанные  с производством и реализацией - ст.264 НК РФ;

2. внереализационные расходы,  которым посвящена ст.265 НК РФ;

3. расходы, не учитываемые  для целей налогообложения - ст.270 НК РФ.

Критерии отнесения затрат к тем или иным видам расходов устанавливаются налогоплательщиком в учетной политике для целей  налогообложения. Если некоторые затраты  с равными основаниями могут  быть отнесены одновременно к нескольким группам, то налогоплательщик вправе определить самостоятельно, к какой группе расходов они относятся. В качестве примера  таких расходов можно привести уплату таможенных платежей при покупке  импортного оборудования. Таможенные платежи можно учесть как в  составе прочих расходов, так и  включить в стоимость приобретенного оборудования.Порядок признания расходов в налоговом учете зависит от того, какой метод признания доходов и расходов использует налогоплательщик в целях исчисления налога на прибыль. Глава 25 НК РФ предусматривает для целей налогового учета два возможных метода признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

В ООО «Сарстрой» применяется кассовый метод признания доходов и расходов при исчислении себестоимости.

Кассовому методу в главе 25 НК РФ уделено очень мало внимания - порядок учета и доходов и расходов установлен только ст. 273 НК РФ.

В соответствии с нормами  ст. 273 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической  оплаты.

Оплатой товара (работ, услуг  и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства  налогоплательщиком-приобретателем указанных  товаров (работ, услуг) и имущественных  прав перед продавцом, которое непосредственно  связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Иначе говоря, при кассовом методе расходом признаются только оплаченные затраты налогоплательщика, то есть нельзя считать расходом стоимость  материалов, если оплата поставщику не произведена, нельзя считать расходом сумму начисленной, но не выплаченной  заработной платы и т.д.

При этом расходы учитываются  в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1. материальные расходы,  а также расходы на оплату  труда учитываются в составе  расходов в момент списания  денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;

2. амортизация учитывается  в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый)  период;

3. расходы на уплату  налогов и сборов учитываются  в составе расходов в размере  их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по  уплате налогов и сборов расходы  на ее погашение учитываются  в составе расходов в пределах  фактически погашенной задолженности  и в те отчетные (налоговые)  периоды, когда налогоплательщик  погашает указанную задолженность.

Также существуют расходы, которые  не учитываются в целях налогообложения. Например, можно выделить следующие  расходы ООО «Сарстрой»: расходы на коммунальные услуги, на электроэнергию, так как они не указанны в перечне в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, а также компенсация за использование личного автотранспорта в пределах установленных норм.

2.4 Автоматизация  налогового и бухгалтерского  учета в

ООО «Сарстрой»

В соответствии с действующей  учетной политикой бухгалтерский  и налоговый учет ведется с  применением компьютерной техники, то есть учет полностью автоматизирован. Такая форма ведения бухгалтерского учета является самой распространенной на сегодняшний день.

Для ведения учета на предприятии  была выбрана программа «1С: Бухгалтерия».

В соответствии с действующим  законодательством хозяйствующие  субъекты обязаны составлять бухгалтерскую, налоговую, статистическую отчетность и иную отчетность.

Подготовка отчетности в  программе «1С: Бухгалтерия 8» выполняется  с помощью регламентированных отчетов, представляющих собой специальные  файлы, содержащие шаблоны отчетных форм и средства для их заполнения в автоматическом, автоматизированном или ручном режиме.

Регламентированная отчетность включает файлы, с помощью которых  можно сформировать:

- бухгалтерскую отчетность,

- налоговые декларации  и иные документы, служащие  основанием для исчисления и  уплаты налогов,

- отчетность во внебюджетные  социальные фонды,

- статистическую отчетность.

Программа 1С:Бухгалтерия является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

Аналитический учет ведется  по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном  выражениях.

Программа предоставляет  возможность ручного и автоматического  ввода проводок. Все проводки заносятся  в журнал операций. При просмотре  проводок в журнале операций их можно  ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.