Порядок организации и проведения аудита финансовых вложений

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 18 Февраля 2015 в 05:03, курсовая работа

Описание работы

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности является общим подходом, который относится к процессу накопления аудиторских доказательств, которые достаточны и необходимы именно для того, чтобы аудитор осуществил вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое.

Содержание работы

Введение 3
Глава 1. Теоретические аспекты аудита финансовых вложений 5
1.1. Цели и задачи аудита финансовых вложений 5
1.2. Этапы аудиторской проверки финансовых вложений 7
Глава 2. Организация проверки финансовых вложений 16
2.1. Планирование аудита финансовых вложений 16
2.2. Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки 17
Глава 3. Аудит финансовых вложений на примере конкретной организации 19
Заключение 31
Список использованной литературы 32

Файлы: 1 файл

Аленина А.В. Курсовая работа Аудит.docx

— 75.55 Кб (Скачать файл)

– суммами, уплачиваемыми согласно договору продавцу;

– суммами, уплачиваемыми иным организациям и лицам за консультационные и информационные услуги, которые связаны с приобретением указанных активов. Если организации были оказаны консультационные и информационные услуги, которые связаны с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организацией не было принято решение о подобном приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или на повышение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

– вознаграждениями, уплачиваемыми посреднической организации или иному лицу, через которое происходило приобретение активов в качестве финансовых вложений;

– иными затратами, непосредственно связанными с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Если организацией был взят кредит на приобретение ценных бумаг и начислены проценты по заемным средствам до момента перехода права собственности на ценные бумаги, то проценты в бухгалтерском учете обязаны быть включены в первоначальную стоимость финансовых вложений.

В случае несущественности величины затрат на приобретение ценных бумаг в сравнении с суммой, которая указана в договоре, ПБУ 19/02 предоставляет возможность для признания подобных затрат в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

При этом критерий существенности в ПБУ 19/02 не установлен, что позволяет самостоятельно проводить определение его размера и состава расходов, что могут быть списаны единовременно. Предельная величина расходов и, если требуется, состав подобных расходов обязаны быть зафиксированы в приказе по учетной политике.

Что касается оценки финансовых вложений, которые совершены в качестве вклада в уставный капитал или получены безвозмездно, то она совпадает с оценкой, используемой в бухгалтерском учете именно для товарно-материальных ценностей или основных средств (п. 12, 13 ПБУ 19/02), т. е. первоначальная стоимость финансовых вложений, которые внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал, равна их денежной оценке, что согласована учредителями.

Первоначальная стоимость актива, которая внесена в счет вклада по договору простого товарищества, равна денежной оценке, согласованной товарищами.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных финансовых вложений равна их текущей рыночной стоимости на дату принятия вложений к бухгалтерскому учету (расчет рыночной цены осуществляется в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг). Если организаторами торговли, согласно установленному порядку не рассчитывается рыночная стоимость каких-либо ценных бумаг, их первоначальная стоимость равна сумме денежных средств, что может быть получена на дату принятия к бухгалтерскому учету бумаги в результате ее продажи.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, которые переданы по договору мены и другим договорам, что предусматривают исполнение обязательств неденежными средствами, равна стоимости активов, которые переданы или подлежат передаче.

Если отсутствует возможность установления стоимости передаваемого актива, то первоначальная стоимость обязана быть определена исходя из оценки, которая применяется в подобных договорах. Первоначальная стоимость ценных бумаг, что находящихся в применении или распоряжении организации, определяется из денежной оценки, которая указана в договоре.

Если стоимость финансовых вложений в соответствии согласно договору, по которому они были приобретены, установлена в иностранной валюте, к бухгалтерскому учету они принимаются в рублевой оценке. Она определяется путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, который был установлен на дату принятия актива к учету. [7, c. 109]

В случае преобразования первоначальной стоимости финансовых вложений надо учесть, что стоимость может меняться только в случаях, которые установлены законодательством и ПБУ 19/02. Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанная корректировка организацией может производиться ежемесячно или ежеквартально.

Аудитор обязан проверить, что организации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) произвели в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости долгосрочных ценных бумаг (за исключением акций). Образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения стоимости указанных ценных бумаг относятся на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или на повышение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

При проведении аудиторской проверки финансовых вложений следует подтвердить соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии), методу, который зафиксирован в учетной политике организации (по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений – способ ФИФО).

В случае, если в учетной политике организации предусмотрено создание резерва под обесценение финансовых вложений, надо проверить правильность его применения и формирования.

На сумму создаваемых резервов должна быть сделана запись по дебету счета 91 «Прочие траты и доходы » и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Аналогичную запись делают если и увеличивается величина этих резервов. При уменьшении величины созданных резервов, а также при выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Главные виды нарушений, что могут быть выявлены у организации в результате проведения аудита финансовых вложений:

– не ведется аналитический учет финансовых вложений;

– отсутствуют документы, которые подтверждают фактические финансовые вложения, или они оформлены с нарушением установленных требований;

– происходит неправильное формирование первоначальной стоимости финансовых вложений;

– существуют активы в составе финансовых вложений, не являющихся подобными;

– несвоевременно производится отражение доходов по операциям с ценными бумагами, в том числе влияет доход по его фактическому получению, а не по начисленному согласно условиям заключенных договоров;

– нарушается порядок проведения инвентаризации.

Заключительный этап.

По окончании работ аудитором формируется мнение по результатам проверки этого участка учета, составляется пакет рабочих документов, формулируется часть аудиторского отчета, которая относится к области проверки, и он представляется совместно с рабочей документацией  руководителю проверки. [8, c. 219]

 

 

Глава 2. Организация проверки финансовых вложений

2.1. Планирование аудита финансовых  вложений

 

Планирование аудиторской проверки финансовых вложений совершается, основываясь на сводном общем плане и сводной программе аудита экономического субъекта.

Общий план проверки финансовых вложений (ФВ) обязан учесть направления аудита изучаемого участка.

Рассмотрим программу аудита.

Главные вопросы проверки представлены: 

1) прекращением и возникновением имущественных прав на объекты ФВ;

2) формированием балансовой стоимости объектов ФВ;

3) движением объектов ФВ;

4) отражением ФВ в бухучете; 

5) учетом расходов и доходов от операций с ФВ;

6) использованием норм НК РФ.

Аудиторские процедуры представлены: 

1) тестированием средств внутреннего контроля; 

2) проверкой (инспектированием) документов; 

3) наблюдением (отслеживанием) отражения ФХО в бухгалтерской документации; 

4) инвентаризацией ФВ; 

5) получением разъяснений внутри аудируемого лица;

6) получением подтверждений от третьих лиц; 

7) аналитическими процедурами.

Распространенные ошибки этого раздела учета представлены:

– отсутствием документального подтверждения ФВ;

– неправомерным отнесением движения активов к ФВ;

– неправильным определением первоначальной стоимости ценных бумаг;

– неправильным определением срока полезного применения объекта НМА;

– неправильным исчислением расходов и доходов от операций с ФВ;

– несвоевременным отражением расходов и доходов от операций с ФВ. 

Общий план аудита подписывает руководитель аудиторской фирмы или руководитель рабочей группы аудиторов. Основываясь на общем плане аудиторской проверки составляется программа  проведения аудита финансовых вложений организации, она детализирует все пункты общего плана аудита. [5, c. 219]

 

2.2. Сбор аудиторских доказательств  и обобщение результатов проверки

Для сбора аудиторских доказательств проводится проверка документации, которая ведется проверяемым юридическим лицом.

Документы необходимые, чтобы провести аудит финансовых вложений и, предоставляемые экономическим субъектом аудитору представлены:

- Актами приема-передачи ценных бумаг;

- Актами приема-передачи вкладов в совместную деятельность;

- Авизо об оприходовании имущества товарищем, который ведет общие дела;

- Выписками банка и платежными поручениями о перечислении вкладов в денежной форме (при безналичных расчетах) или расходными кассовыми ордерами и квитанциями к приходному кассовому ордеру (при наличных расчетах), сертификатами акций, выписками из реестра акционеров, сертификатами различными, облигациями; свидетельствами на суммы произведенных вкладов, договорами на предоставление займов;

- Накладными на передачу имущества (активов) в оплату за ценные бумаги;

- Инвентаризационной описью ценных бумаг и бланками документов строгой отчетности (ф. N ИНВ-16);

- Договорами, служащими основанием чтобы отражать операции по выбытию и поступлению финансовых вложений;

- Отчетами специальных брокеров и депозитариев, выписками из счета Депо;

- Бухгалтерской отчетностью;

- Приказом об учетной политике организации;

- Регистрами аналитического и синтетического учета финансовых вложений;

- Книгой учета ценных бумаг.

После проведения аудита составляется аудиторское заключение. Подробно все мероприятия будут рассмотрены в третьей главе курсовой работы. [7, c. 193]

 

 

Глава 3. Аудит финансовых вложений на примере конкретной организации

 

Polyus Gold International («По́люс Зо́лото») является российской золотодобывающей компанией, одной из крупнейших в мире и крупнейшей в России по объёму добычи золота. Полное наименование — Открытое акционерное общество «Полюс Золото». Штаб-квартира — в Москве.

Основана в 2006 году в ходе выделения золотодобывающих активов ОАО "ГМК «Норильский никель» (ЗАО «Полюс» и дочерние предприятия) в независимую публичную компанию на базе активов, которые принадлежали ЗАО «Полюс» — 100 % дочерней компании «Норильского никеля».

В качестве предшественника ЗАО «Полюс» выступала артель старателей «Полюс», которая была основана в 1970-х годах, председателем которой был Хазрет Совмен. В 1993 году артель «Полюс» была акционирована в рамках проводившейся по всей стране приватизации и произошло ее переименование в ЗАО «Полюс», место нахождения - Северо-Енисейский район Красноярского края.

При акционировании акции достались руководству и работникам артели. В дальнейшем Совменом были выкуплены акции у остальных акционеров «Полюса», консолидирован в своих руках контрольный пакет. При этом рядом акционеров выдвигались обвинения Хазрета Совмена в скупке акций по заниженным ценам.

В мае 2008 года ЗАО «Полюс» (дочерняя компания ОАО «Полюс Золото») в рамках добровольного предложения завершило приобретение акций ОАО Рудник имени Матросова (ОАО «РиМ»), который владеет лицензией на Наталкинское золоторудное месторождение в Магаданской области, сконцентрировав в своих руках 97,52 % обыкновенных и привилегированных акций компании.

В конце января 2013 года стало известно о том, что Михаил Прохоров договорился о продаже пакета акций «ОНЭКСИМа» неназываемому пулу инвесторов. В конце февраля сделка была закрыта и озвучены покупатели акций: ими стали структуры депутата Государственной думы Зелимхана Муцоева (приобрели 18,5 % акций Polyus Gold за $1,77 млрд) и бывшего совладельца компании «Вимм-Билль-Данн» Гавриила Юшваева (19,28 % за $1,846 млрд).

С декабря 2013 года на посту генерального директора компании находится Фёдор Кирсанов (до него на этом посту действовал Герман Пихоя, а до этого — Михаил Прохоров). Председателем совета директоров является Валерий Сенько.

Компанией разрабатываются рудные и россыпные месторождения золота в  Красноярском крае  (представлено месторождениями Олимпиадинским, Благодатным, Титимухтой и др.), Иркутской (Западным, Вернинским и Чертовым Корытом, 94 россыпными месторождениями в бассейне реки Витим), Магаданской (Наталкинским, крупнейшим в России с запасами около 1500 т) и Амурской областях.

Анализ будет проводиться на основе форм 1 и 2 по итогам 2013 года (отчетность за 2014 г. еще не опубликована).

Приступая к анализу, следует отметить, что величина чистого оборотного капитала ОАО «Polyus Gold» на конец анализируемого периода (31.12.2013) составила 20 303 414,00 тыс. руб., что говорит о том, что предприятие имеет чистый оборотный капитал для поддержания своей деятельности, и на отчетную дату положение предприятия можно назвать достаточно стабильным. Однако все же необходимо более подробно изучить структуру имущества ОАО «Polyus Gold».

Информация о работе Порядок организации и проведения аудита финансовых вложений