Порядок организации и проведения аудита финансовых вложений
Автор работы: Пользователь скрыл имя, 18 Февраля 2015 в 05:03, курсовая работа
Описание работы
Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности является общим подходом, который относится к процессу накопления аудиторских доказательств, которые достаточны и необходимы именно для того, чтобы аудитор осуществил вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое.
Содержание работы
Введение 3 Глава 1. Теоретические аспекты аудита финансовых вложений 5 1.1. Цели и задачи аудита финансовых вложений 5 1.2. Этапы аудиторской проверки финансовых вложений 7 Глава 2. Организация проверки финансовых вложений 16 2.1. Планирование аудита финансовых вложений 16 2.2. Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки 17 Глава 3. Аудит финансовых вложений на примере конкретной организации 19 Заключение 31 Список использованной литературы 32
Профиль: «БУ Бухгалтерский
учет, анализ и аудит (второе высшее)»
Курсовая работа
по дисциплине «Аудит»
на тему: «Порядок организации
и проведения аудита финансовых
вложений»
Выполнил: студент
группы (гр. БУ(б)зу2в-22)
3-ий год обучения
шифр зач. кн. 12041031398
Фамилия: Аленина
Имя Анна
Отчество: Викторовна
676790 Амурская область,
пгт. Прогресс, улЛенинградская
38-24
Проверил: _______________
Хабаровск 2015
Содержание
Введение
Аудит призван обеспечить разумную
уверенность в том, что рассматриваемая
в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность
не содержит существенных искажений. Понятие
разумной уверенности является общим
подходом, который относится к процессу
накопления аудиторских доказательств,
которые достаточны и необходимы именно
для того, чтобы аудитор осуществил вывод
об отсутствии существенных искажений
в финансовой (бухгалтерской) отчетности,
рассматриваемой как единое целое. Понятие
разумной уверенности применяется ко
всему процессу аудита, в том числе и к
аудиту финансовых вложений.
Финансовые вложения являются
особой формой существования капитала,
отличной от его производительной, товарной,
и денежной форм, она может передаваться
вместо него самого. Суть ее состоит в
том, что у владельца сам капитал отсутствует,
но имеются все права на него, они и зафиксированы
в форме ценной бумаги или иного документа.
В условиях быстротечности, высокой степени
риска хозяйственных операций, проблематичности
финансового положения большинства субъектов
хозяйствования существует объективная
необходимость в получении достоверной
информации об их наличии у предприятия,
их движении, законности ведения операций
с ними. Ошибки и искажения при учете операций
с финансовыми вложениями в случае их
существенности могут оказать значительное
влияние на достоверность бухгалтерской
отчетности и нанести серьезный материальный
ущерб экономическому субъекту.
Объект исследования: Polyus Gold.
Предмет исследования: аудит
финансовых вложений Polyus Gold.
Цель курсовой работы: изучение
порядка организации и проведения аудита
финансовых вложений.
Для достижения поставленной
цели необходимо решить следующие задачи:
1. Изучить теоретические
аспекты проведения аудита финансовых
вложений.
2. Исследовать финансово-хозяйственную
деятельность ООО «Polyus Gold».
3. Провести анализ аудита
финансовых вложений.
Для достижения поставленной
цели и решения указанных задач будут
использованы следующие методы исследования:
анализ литературы, индукция, классификация, изучение и обобщение отечественной
и зарубежной практики.
Курсовая работа состоит из
введения, трех глав, заключения и списка
использованной литературы.
Глава 1. Теоретические аспекты
аудита финансовых вложений
1.1. Цели и задачи аудита финансовых вложений
Целью аудита финансовых вложений заключается
в установлении соответствия применяемой
в организации методики бухгалтерского
учета и налогообложения, которая действует
в проверяемом периоде, нормативным документам.
Задачи аудита финансовых вложений представлены:
– изучением состава финансовых
вложений по данным первичных документов
и учетных регистров, подтверждением права
собственности на них;
– оценкой состояния аналитического
и синтетического учета финансовых вложений;
– подтверждением первичной
оценки системы внутреннего контроля
и бухгалтерского учета финансовых вложений;
– проверкой полного и своевременного
отражения в бухгалтерском учете операций
с финансовыми вложениями при соблюдении
требований законодательства Российской
Федерации;
– подтверждением достоверности
начисления, отражения и поступления
в учете доходов по операциям с финансовыми
вложениями;
– своевременным проведением
инвентаризации финансовых вложений,
выявлением ее результатов и отражением
на счетах бухгалтерского учета.
Главные нормативные документы
представлены:
- Федеральным законом от 06.12.2011г.
№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- Положением по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденным приказом Минфина
России от 29.07.1998 № 34н;
- Положением по бухгалтерскому
учету «Учет финансовых вложений» ПБУ
19/02, утвержденным приказом Минфина России
от 10.12.2002 № 126н;
- Планом счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкцией по его использованию.
[6, c. 138]
В соответствии с Положением
по бухгалтерскому учету «Учет финансовых
вложений» ПБУ 19/02 к финансовые вложения
организации представлены: муниципальными
и государственными ценными бумагами,
ценными бумагами других организаций,
в том числе долговыми ценными бумагами,
где дата и стоимость погашения определена
(облигациями, векселями); вкладами в уставные
(складочные) капиталы других организаций
(в том числе зависимых и дочерних хозяйственных
обществ); предоставленными другим организациям
займами, депозитными вкладами в кредитных
организациях; дебиторской задолженностью,
приобретенной на основании уступки права
требования, и пр.
Информационная база, которая
используется аудитором при проверке
финансовых вложений, представлена:
- документами, регулирующими
бухгалтерский учет и налогообложение
финансовых вложений;
- бухгалтерской отчетностью;
- приказ об учетной политике
организации;
- регистрами аналитического
и синтетического учета финансовых вложений;
- первичными документами по
отражению финансовых вложений.
По приказу об учетной политике
организации аудитор может ознакомиться
с такой информацией, как:
- порядок признания доходов
от участия в уставных капиталах других
организаций доходами от обычных видов
деятельности или операционными доходами;
- рабочий план счетов, используемый,
чтобы отражать финансовые вложения;
- формы первичных документов,
утвержденные и разработанные организацией,
чтобы учитывать финансовые вложения.
Предоставляемые аудитору документы
представлены:
- бухгалтерским балансом (форма
№ 1);
- отчетом о прибылях и убытках
(форма № 2);
- отчетом о движении денежных
средств (форма № 4);
- основная книга или оборотно-сальдовая
ведомость;
- приказом об учетной политике
организации;
- регистрами бухгалтерского
учета по счетам 58 «Финансовые вложения»,
59 «Резервы под обесценение финансовых
вложений», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,
75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты
с различными кредиторами и дебиторами
», 91 «Прочие доходы и расходы », 90 «Продажи»,
98 «Доходы будущих периодов».
Работы, совершаемые при проведении
аудита финансовых вложений, можно разделить
на три последовательных этапа: ознакомительный,
основной, заключительный. [12]
1.2. Этапы аудиторской проверки
финансовых вложений
1. Ознакомительный этап
Главная задача аудита финансовых
вложений заключается в подтверждении
в финансовой отчетности информации о
финансовых вложениях. Аудитор на данном
этапе обязан изучить весь комплект предоставленной
бухгалтерской отчетности и установить,
что:
– данные об остатках на счетах
финансовых вложений на начало и конец
отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой
ведомости или основной книге, находятся
в соответствии с теми данными, что указаны
по строкам 140 «Долгосрочные финансовые
вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые
вложения» бухгалтерского баланса (форма
№ 1);
– данные о приобретении ценных
бумаг и иных финансовых вложений соответствуют
данным, которые указаны по строке 300 отчета
о движении денежных средств (форма № 4).
Помимо того, данные по строке 250 отчета
о движении денежных средств (форма № 4)
обязаны соответствовать данным о поступлении
денежных средств от погашения займов,
которые предоставлены другим организациям;
– данные в разделе VI «Финансовые
вложения», которые указаны в приложении
к бухгалтерскому балансу (форма № 5), соответствуют
данным аналитического учета по счетам
58 «Финансовые вложения»;
– суммы дивидендов, которые
были получены в течение отчетного периода,
соответствуют данным отчета об убытках
и прибылях (форма № 2);
– финансовые результаты в результате
выбытия финансовых вложений в течение
отчетного периода соответствуют данным
отчета о прибылях и убытках (форма № 2).
Помимо того, на данном этапе
аудита финансовых вложений проводится
анализ информации о составе финансовых
вложений, основанный на данных первичных
документов и учетных регистров, происходит
подтверждение прав собственности на
них, изучение системы внутреннего контроля
финансовых вложений и организации хранения
ценных бумаг, оценка экономической целесообразности
финансовых вложений.
Основываясь на регистрах бухгалтерского
учета по счету 58 «Финансовые вложения»
и первичных документов производится
проверка правильности отнесения отдельных
видов активов к финансовым вложениям,
наличие права собственности на них.
Аудитор обязан осуществить
проведение проверки на соответствие
вышеуказанных договоров, которые подтверждают
финансовые вложения, требованиям нормативных
правовых актов, что регулируют операции
с ценными бумагами.
Далее происходит выяснение,
не учитываются ли на счете 58 «Финансовые
вложения» активы, которые не являются
финансовыми вложениями согласно требованиям
ПБУ 19/02, и представлены:
– собственными акциями, выкупленными
акционерным обществом у акционеров именно
для последующей перепродажи или аннулирования;
– векселями, выданными организацией-векселедателем
организации-продавцу при расчетах за
проданную продукцию, товары, выполненные
работы, оказанные услуги;
– вложениями организации в
иное и недвижимое имущество, которое
имеет материально-вещественную форму,
предоставляемые организацией за плату
во временное пользование (временное пользование
и владение) с целью получения дохода;
– драгоценными металлами, ювелирными
изделиями, произведениями искусства
и иными подобными ценностями, приобретенными
не для совершения обычных видов деятельности;
– активами, имеющими материально-вещественную
форму, представленными основными средствами,
материально-производственными запасами,
а также нематериальными активами, что
не являются финансовыми вложениями.
Необходимо осуществить также
проверку выполнение в то же время следующих
трех условий, при них финансовые вложения
принимаются к бухгалтерскому учету (данное
требование закреплено в ПБУ 19/02). Они представлены:
– наличием надлежаще оформленных
документов, которые подтверждают существование
права у организации на финансовые вложения
и на получение денежных средств или иных
активов, что вытекает из данного права;
– переходом к организации финансовых
рисков, которые связаны с финансовыми
вложениями;
– способностью приносить организации
экономические выгоды (доход). [11]
Проверка состояния аналитического
и синтетического учета финансовых вложений
заключается в следующем:
– надо установить, обеспечена
ли информация по единицам бухгалтерского
учета финансовых вложений и организациям,
в них совершены эти вложения (эмитентам
ценных бумаг, другим организациям, участником
них является организация, организациям-заемщикам
и т. п.).
К примеру, по принятым к бухгалтерскому
учету государственным ценным бумагам
и бумагам других организаций в аналитическом
учете обязана быть сформирована как минимум
информация, которая представлена: наименованием
эмитента и названием ценной бумаги, номером,
серией и т. д., номинальной ценой, ценой
покупки, расходами, связанными с приобретением
ценных бумаг, общим количеством, датой
покупки, датой продажи или иного выбытия,
местом хранения.
Организацией может формироваться
в аналитическом учете дополнительная
информация о финансовых вложениях организации,
в том числе в разрезе их групп (видов).
После принятия ПБУ 19/02 необходимость
ведения книги учета ценных бумаг отпала,
и в настоящее время положение о ее ведении
носит лишь рекомендательный характер;
– надо выяснить, как организован
бухгалтерский учет на счете 58 «Финансовые
вложения», какие используются субсчета,
соответствует ли система открытых субсчетов
к счету 58 «Финансовые вложения» действующему
Плану счетов или рабочему плану счетов
организации, закрепленному в приказе
об учетной политике.
Основной этап
На данном этапе аудита финансовых
вложений производятся подтверждение
первичной оценки системы внутреннего
контроля и бухгалтерского учета финансовых
вложений, проверяется полное и своевременное
отражение в бухгалтерском учете операций
с финансовыми вложениями при соблюдении
требований законодательства Российской
Федерации, подтверждается достоверность
начисления, отражения и поступления
в учете доходов по операциям с финансовыми
вложениями.
Подтверждение первичной оценки
системы внутреннего контроля и бухгалтерского
учета финансовых вложений заключается
в следующем. Аудитором устанавливается:
– произведено ли определение
круга лиц, которые ответственны за сохранность
ценных бумаг и обеспеченность неразглашения
коммерческой тайны;
– произошло ли создание условий,
которые обеспечивают сохранность финансовых
вложений и информации о них;
– произведена ли классификация
финансовых вложений на соответствующие
группы;
– происходит ли формирование
резервов под обесценение ценных бумаг.
[9, c. 192]
Согласно требованиям ПБУ 19/02
принятие финансовых вложений к бухгалтерскому
учету осуществляется по первоначальной
стоимости. Поэтому аудитору надо выяснить,
складывается ли стоимость финансовых
вложений из составляющих представленных: