Порядок оформления расчётов и выплаты заработной платы

     «Обслуживающие  производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств).

     Начисление  оплаты труда работникам, связанным  с реализацией продукции, в бухгалтерском учете отражается записью:

 

     Начисление  пособия по временной нетрудоспособности в бухгалтерском учете отражается:

 

     На  сезонных предприятиях отпуска работникам предоставляются в течение года неравномерно. В связи с этим (для более правильного определения себестоимости продукции) суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями, независимо от того, в каком месяце они будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. На резервируемую оплату отпусков в бухгалтерском учете дебетуют те же счета затрат, на которых отражена начисленная им оплата труда, и кредитуют счет 96 «Резерв предстоящих расходов».

     По  мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы отпускных списывают за счет созданного резерва. При этом в бухгалтерском учете делают следующую запись: 

 

     На  производственных предприятиях возможна ситуация, когда работникам заработную плату выдают не в денежной, а в натуральной форме. В этом случае на такие операции в бухгалтерском учете составляют следующие записи: 

 

     Из  начисленных сумм оплаты труда в бухгалтерии производят различные удержания. Эти операции в бухгалтерском учете отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов: 

 

     Выдачу  заработной платы и пособий в  бухгалтерском учете отражают следующей  записью: 

 

     Не  выданные в срок суммы оплаты труда  по истечении трех дней депонируются и сдаются в банк на расчетный счет. На эти операции в бухгалтерском учете делают следующие записи:

     1) депонирование сумм оплаты труда:

     дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

     2) сдача депонированной суммы оплаты труда на расчетный счет в банке:

     дебет счета 51 «Расчетные счета», кредит счета 50 «Касса».

     Учет  расчетов с депонентами ведут  в книге учета депонированной заработной платы, открываемой на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию и инициалы, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

     Последующая выдача депонированной заработной платы  в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

     дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 50 «Касса». 

     Аналитические счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для детализации, конкретизации информации о наличии, состоянии и движении средств и их источников, содержащейся в синтетических счетах. Они открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей, и где это требуется, с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном выражении. Содержание синтетических счетов раскрывают данные аналитических счетов. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Различают аналитические счета, открытые к активным и пассивным синтетическим счетам.

     Между синтетическим счетом и относящимися к нему аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь:

• сальдо начальное и конечное данного синтетического счета равно сумме остатков на всех аналитических счетах, открытых к данному счету;
• суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета, должны быть равны суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, относящихся к нему.

     Отражение хозяйственных средств и процессов  в детализированном виде на аналитических  счетах называется аналитическим учетом. Аналитический учет организуется в карточках или книгах.

     Регистрация хозяйственных операций в бухгалтерском учете может производиться в форме хронологической или систематической записи. Хронологическая запись фиксирует хозяйственные операции в порядке их совершения и оформления, а систематическая – посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с содержанием хозяйственных операций.

     Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими  по оплате труда ведется в лицевых счетах, расчетных книжках, расчетно-платежных ведомостях, машинограммах и т. д.

5. Бухгалтерский учет налога на доходы физических лиц.

 

     Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством (ст. 137 ТК РФ).

     Уплата  налога на доходы с целью погашения обязательств работника перед государством относится к обязательным удержаниям из заработной платы работника.

     Налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается на основании главы 23 части второй Налогового кодекса РФ.

     В соответствии с пп.6 п.1 ст. 208 и п.1 ст.209 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно п. 1 ст.226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

     Статьей 217 НК РФ определен перечень доходов физических лиц, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц (государственные пособия, пенсии, компенсационные выплаты и др.).

     Налоговые вычеты из доходов налогоплательщиков в соответствии со ст. 218 – 221 НК РФ дают основание уменьшать налогооблагаемый доход налогоплательщика. Налоговые вычеты представляют собой систему четких и носящих всеобщий характер налоговых вычетов, предусмотренных в твердо фиксированных суммах. Вычеты разделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Приложение 1. 

     В ст.218 НК РФ приведены стандартные  налоговые вычеты, которые представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода, в зависимости от категории налогоплательщика. 

     Стандартные налоговые вычеты предоставляются  налогоплательщику: 

     

• одним из работодателей (по выбору налогоплательщика), являющихся источником выплаты дохода;
• на основании письменного заявления;
• на основании документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

 

     Пример 1

     Работнику организации, в которой заявлен  стандартный вычет, ежемесячно начисляется по 3 500 руб. Работник имеет право на стандартный вычет в размере 400 руб., предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ.

     Для определения налоговой базы начисленный  работнику доход в течение января – мая уменьшается на сумму стандартного вычета в размере 400 руб. Общая сумма предоставленных стандартных вычетов за 5 месяцев составляет 2 000 руб.

     Доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб. в июне месяце (3 500 руб. х 6 мес. = 21 000 руб.).

     Начиная с июня месяца стандартный вычет  не предоставляется. 

     Пример 2

     Начальнику  ОТК швейного предприятия А.И. Герасимову с 1 января 2005 г. установлен месячный оклад в размере 10 000 руб. В бухгалтерию организации А.И. Герасимов подал заявление с просьбой предоставить ему вычеты по налогу на доходы физических лиц. Вычеты связаны с содержанием одного ребенка в возрасте до 18 лет и одного студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вместе с заявлением работник предоставил документы, подтверждающие его право на вычеты.

     Сумма стандартных налоговых вычетов  в январе и феврале составила  по 1600 руб. [(400 руб. + 600 руб.)х 2 чел.] в  каждом месяце.

     Сумма налога на доходы, удержанная из заработка А.И. Герасимова в январе и в феврале 2005 г., составила по 1092 руб.[ (10 000 руб. - 1600 руб.) х 13%] за каждый месяц.

     В марте 2005 года Герасимову А.И. была начислена  заработная плата в размере 10 000 руб.

     Чтобы определить сумму налога, которую бухгалтерия предприятия должна удержать в марте 2005 г., необходимо сделать соответствующие расчеты:

     1. Сумма дохода,  начисленного А. И. Герасимову нарастающим итогом с начала года, будет равна

     10 000 руб. х 3 мес. = 30 000 руб.