Порядок начисления заработной платы и отражение его в учёте

     Статьей 126 ТК РФ предусмотрен случай, когда  вместо отпуска работающему сотруднику можно выдать компенсацию. Компенсация  выдается только за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, по письменному  заявлению работника. Обычно компенсация  выдается только тем сотрудникам, у  которых отпуск превышает обычные 28 дней. Как правило, это те, которым  положен дополнительный отпуск. При  этом деньги выплачиваются лишь за дни этого добавочного отдыха. Компенсацию можно выплатить  любому работнику, если он когда-то не отгулял отпуск, и в результате за несколько лет дни накопленного отдыха превысили 28 дней.

     Государством  дано право предприятиям самостоятельно устанавливать формы, системы и  размеры оплат труда, материального  стимулирования его результатов. Одним из способов материального стимулирования труда работников предприятия является система премирования работников. Согласно ст. 144 ТК РФ работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих надбавок и доплат с учетом мнения представительного органа работников или коллективным договором.

     Принимаемая на предприятии премиальная система  может предполагать выплату премий определенному кругу лиц на основании  заранее установленных показателей  и условий премирования.

     Круг  лиц, подлежащих поощрению, показатели, условия премирования, размеры премий и сроки премирования могут быть установлены положением о премировании, которое, как правило, представляет собой составную часть коллективного  договора. Положение о премировании должно быть разработано с учетом специфики работы каждого структурного подразделения и должно включать следующие пункты:

• общие положения, в которых определяется круг лиц, премируемых за основные результаты хозяйственной деятельности по различным группам персонала с указание конкретных задач, не которые нацелено премирование;
• источники, условия, размеры, периоды и сроки премирования для отдельных групп персонала и категорий работающих;
• показатели премирования, включая их предельные размеры;
• порядок начисления, утверждения и выплаты премий;
• условия депремирования (наличие брака, нарушение трудовой дисциплины, рекламаций и т.п.) - полного или частичного;
• сроки премирования (ежемесячно, поквартально).

   Материальная  помощь не является составной частью системы оплаты труда и не может  зависеть от качества и количества труда работника. Она выплачивается в связи с трудностями финансового характера, как правило, непредвиденными, постигшими данного конкретного работника (болезнь, похороны родственника и т.п.) в фиксированной сумме. Порядок оказания материальной помощи может быть установлен в коллективном договоре.

Согласно подп.3 п.1 ст.238 НК РФ, страховыми взносами не облагается материальная помощь, оказываемая налогоплательщиком:

• физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения им, причиненного материального ущерба или вреда здоровью;
• физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
• членом семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена членов) его семьи.

   Материальная  помощь выплачивается на основании  приказа руководителя или заявления  работника, подписанного руководителем. В заявлении должна указываться  причина, по которой оплачивается материальная помощь. Если материальная помощь выплачивается в связи со стихийным бедствием ил другим чрезвычайным обстоятельством, работник должен представить в бухгалтерию соответствующие документы (справку из правоохранительных органов о факте хищения имущества или из пожарной охраны). Если материальная помощь выплачивается в связи со смертью члена семьи работника, то предоставляется копия свидетельства о смерти. Источником выплаты материальной помощи может быть нераспределенная прибыль организации.

   Премии  и вознаграждения, начисленные за расчетный  период, учитываются  согласно п.14 Положения  в следующем порядке:

• ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;
• премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;
• вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

   Таким образом, по общему правилу за каждый месяц учетного периода можно  учесть не более одной премии (ее месячной части), начисленной за одни и те же показатели. В среднем  дневном заработке учитывается  не та часть премии, которая приходится на один день, отработанный в месяце, за который эта премия начислена, а часть, приходящаяся на один день расчетного периода в целом.

В расчет принимаются  премии, начисленные в месяцах  расчетного периода, независимо от того, за какой конкретно месяц они  начислены.

Работникам  могут выплачиваться  разовые премии за:

• повышение производительности труда;
• многолетний добросовестный труд;
• улучшение качества продукции;
• новаторство в труде;
• безупречное выполнение трудовых обязанностей;
• прочие достижения в труде, предусмотренные правилами внутреннего распорядка, коллективным договором.

   Размер  премии, выплачиваемой работнику  за определенный период, устанавливается  приказом руководителя организации. Сумма  премии может определяться на основании  Положения о премировании, принятого  в организации. Премии выплачиваются  работникам вместе с заработной платой по расходной ведомости или по расходным кассовым ордерам. Сумма  начисленной премии может:

• включатся в состав расходов по обычным видам деятельности;
• включаться в состав внереализованных расходов;
• выплачиваться за счет нереализованной прибыли организации.

     Основные  изменения в расчете  больничных листов 2011 по сравнению с 2010 годом.      

     Расчет  пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством регламентируется Федеральным закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании  на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (в ред. Федеральных законов от 09.02.2009 N 13-ФЗ, от 24.07.2009 N 213-ФЗ, от 28.09.2010 N 243-ФЗ, от 08.12.2010 N 343-ФЗ).  
      Расчет среднего заработка производится за два календарных года предшествующих году наступления нетрудоспособности, при этом в знаменателе расчета теперь не отработанное время, а фиксированная сумма – 730 дней (ст. 14, п.1 255-ФЗ).  
      Больничные по собственной нетрудоспособности выплачиваются теперь за первые три дня за счет работодателя вместо 2-х, как было ранее (ст. 3, п.2, п.п. 1 255-ФЗ).     Средний заработок рассчитывается на весь календарный год и в случае изменения информации о начислениях предыдущих 2-х лет все пособия пересчитываются с учетом выявленных изменений. (ст. 14, п.1 255-ФЗ).

     Источник  выплаты пособия  по временной нетрудоспособности.      

     Пособие за первые три дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ (ст. 3, п.2, п.п. 1 255-ФЗ)  
      Напомним, что до 2011 за счет работодателя оплачивались первые два дня временной нетрудоспособности.  
      Пособие выплачивается за счет ФСС с первого дня в случаях:

1. необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;
2. карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;
3. осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;
4. долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

Влияние страхового стажа  на сумму больничного. 

     Страховой стаж - суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов и (или) налогов.  
      В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается:

• страховой стаж 8 лет и более – 100%;
• страховой стаж от 5 до 8 лет – 80 %;
• страховой стаж от полугода до 5 лет – 60 %;
• страховой стаж менее полугода – пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

     Расчет  и оплата больничного  листа работодателем.      

     Пособие по временной нетрудоспособности и  в связи с материнством (декрет) выплачивается сотрудникам, работающим по трудовым договорам, а так же уволенным  работникам, в случае наступления  нетрудоспособности в течение 30 календарных  дней после расторжения трудового  договора (в этом случае пособие  вне зависимости от стажа выплачивается  в размере 60%) (ст. 5 п.2 255-ФЗ). Ранее (до 2011 года) пособие в связи с материнством, уволенным работникам не выплачивалось.  
      Пособие по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности (ст.12 п. 1 255-ФЗ).

     ВАЖНО!  
      Если сотрудник работает по одному месту работы, расчет пособий идет по этому месту с учетом облагаемых взносами выплат за предыдущие 2 года по всем местам работы с условием, что сумма начислений не может превышать максимум – 415 тысяч за год.  
      Если сотрудник на момент наступления страхового случая работает в нескольких местах и в двух предшествующих календарных годах (2009-2010) работал там же, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам выплачиваются по всем местам работы. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается по одному месту работы по выбору сотрудника, и исчисляются исходя из среднего заработка у страхователя, выплачивающего пособие (ст.13 п. 2 255-ФЗ)  
      Если сотрудник на момент наступления страхового случая работает у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах работал у других страхователей, все пособия назначаются и выплачиваются ему страхователем по одному из последних мест работы по выбору застрахованного лица (ст.13 п. 2.1 255-ФЗ).  
      Если сотрудник на момент наступления страхового случая работает у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах работал как у этих, так и у других страхователей, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам может быть выплачено как по одному месту работы, исходя из среднего заработка по всем страхователям, так у всех текущих страхователей, исходя из среднего заработка на текущем месте (ст.12 п. 2.2 255-ФЗ).     

     Пример:

1. Сотрудник работает в ООО «Ромашка» по основному месту работы и в ООО «Луковка» по совместительству с января 2009 года. Соответственно больничный ему будет рассчитан отдельно в ООО «Ромашка» и отдельно в ООО «Луковка»
2. Сотрудник работает в ООО «Ромашка» по основному месту работы и в ООО «Луковка» по совместительству с января 2011 года. Соответственно больничный ему будет рассчитан в ООО «Ромашка» ИЛИ в ООО «Луковка» по его выбору исходя из справок , предоставленных с предыдущих мест работы
3. Сотрудник работает в ООО «Ромашка» по основному месту работы с 2009 года и в ООО «Луковка» с 2011, помимо этого в 2009 году он работал и в других организациях Больничный ему будет рассчитан в ООО «Ромашка» ИЛИ в ООО «Луковка» по его выбору исходя из справок , предоставленных с предыдущих мест работы.
4. Сотрудник работает в ООО «Ромашка» по основному месту работы и в ООО «Луковка» по совместительству с 2009, помимо этого в 2009 году он работал и в других организациях. Больничный может быть и в ООО «Ромашка», и в ООО «Луковка», но исходя из среднего заработка в этих организациях, ЛИБО больничный может быть рассчитан в одном месте, исходя из среднего заработка по всем организациям где сотрудник получал доходы.

     Средний заработок для  расчета пособий.      

     Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное  пособие по уходу за ребенком исчисляются  исходя из среднего заработка застрахованного  лица, рассчитанного за два календарных  года, предшествующих году наступления  временной нетрудоспособности, отпуска  по беременности и родам, отпуска  по уходу за ребенком, в том числе  за время работы у других страхователей (ст.14 п. 1 255-ФЗ).  
      В средний заработок, исходя из которого, исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС (ст.14 п. 2 255-ФЗ).  
      Средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления суммы начисленного заработка на 730 (ст.14 п. 3 255-ФЗ).  
      Средний заработок для расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам не может быть меньше МРОТ. Пособие по уходу за ребенком не может быть меньше МРОТ за календарный месяц (ст.14 п.1.1 255-ФЗ).

     Максимальный  размер пособия по временной нетрудоспособности      

     Средний заработок учитывается в сумме, не превышающей предельную величину базы для начисления страховых взносов  в ФСС (ст.14 п. 3.1 255-ФЗ). Напомним, что  предельная величина взносов в 2010 году составила 415 тысяч рублей, для 2009 года действует тот же ограничитель(ст.2 п.2 законопроекта № 433100-5)  
      В случае если больничный или пособие по беременности и родам сотруднику выплачивается несколькими страхователями средний заработок, исходя из которого, исчисляются указанные пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей указанную предельную величину, при исчислении данных пособий каждым из этих страхователей (ст.14 п. 3.1 255-ФЗ).