§3. Бухгалтерский учет прочих доходов
организации
Для целей бухгалтерского учета
величина прочих поступлений определяется
в следующем порядке.
1. Поступления, связанные с предоставлением
за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) активов организации,
если предоставление имущества в аренду
не является видом деятельности организации:
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами»
Кт 91/1 «Прочие доходы»
Дт 91/2 «Прочие расходы»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»
2. Поступления, связанные с
предоставлением за плату прав, возникающих
из патентов на изобретения, промышленные
образцы и других видов интеллектуальной
собственности, если предоставление прав
на использование объектов интеллектуальной
собственности не является видом деятельности
правообладателя:
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами»
Кт 91/1 «Прочие доходы»
Дт 91/2 «Прочие расходы»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»
3. Доходы от участия в уставных
капиталах других организаций (когда это
не является предметом деятельности организации),
а также проценты и иные доходы по ценным
бумагам:
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами»
Кт 91/1 «Прочие доходы»
Дт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные
счета»
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами»
4. Прибыль, полученная организацией
в результате совместной деятельности
(по договору простого товарищества):
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся
дивидендам и другим доходам»)
Кт 91/1 «Прочие доходы»
5. Поступления от продажи и
списания основных средств и иных активов:
- Отражен доход и задолженность покупателей за проданное
имущество:
Дт 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками»
Кт 91/1 «Прочие доходы»
- Начислен НДС по проданному
имуществу:
Дт 91/2 «Прочие расходы»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- От разборки основных средств
оприходованы материальные ценности по рыночной стоимости:
Дт 10 «Материалы»
Кт 91/1 «Прочие доходы»
По кредиту счета 91 отражается
сумма выручки от продажи или выбытия
основных средств и иных активов.
6. При осуществлении
операций по вкладам в уставный
капитал разница между стоимостью
передаваемого имущества и согласованной
оценкой:
Дт 58 «Финансовые вложения»
Кт 91/1 «Прочие доходы»
7. Проценты, полученные (подлежащие
получению) за предоставление в пользование
денежных средств организации:
Дт 58 «Финансовые вложения»
Кт 91/1 «Прочие доходы»
8. Проценты за использование
кредитной организацией денежных средств,
находящихся на счете организации в этой
кредитной организации:
Дт 51 «Расчетные счета» Кт
91/1 «Прочие доходы»
При этом для целей бухгалтерского
учета проценты начисляются за каждый
истекший отчетный период в соответствии
с условиями договора.
9. Штрафы, пени, неустойки за
нарушения условий договоров, а также
возмещение причиненных организации убытков:
Дт 76 «Расчеты с прочими дебиторами
и кредиторами»
Кт 91/1 «Прочие доходы»
Отражаются в отчетном периоде,
в котором судом вынесено решение об их
взыскании или они признаны должником.
10. Активы, полученные безвозмездно:
Дт 98/2 «Безвозмездные поступления»
Кт 91/1 «Прочие доходы»
Принимаются к бухгалтерскому
учету по рыночной стоимости. Рыночная
стоимость полученных безвозмездно активов
определяется организацией на основе
действующих на дату их принятия к бухгалтерскому
учету цен на данный или аналогичный вид
активов. Данные о ценах, действующих на
дату принятия к бухгалтерскому учету,
должны быть подтверждены документально
или путем проведения экспертизы.
11. Прибыль прошлых лет, выявленная
в отчетном году.
- Излишне ошибочно начислена
амортизация по основным средствам, нематериальным
активам:
Дт 02, 05 Кт 91/1 «Прочие доходы»
- Выявлен доход прошлого года, связанный с расчетами:
Дт 62, 60, 76, 51 и др. Кт 91/1
«Прочие доходы»
12. Кредиторская задолженность,
по которой срок исковой давности истек,
включается в доход организации в сумме,
в которой эта задолженность была отражена
в бухгалтерском учете организации:
Дт 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками»,
76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами»
Кт 91/1 «Прочие доходы»
Отражается в отчетном
периоде, в котором срок исковой давности
истек в соответствии со ст. ст. 195, 196 ГК
РФ.
При этом течение срока исковой
давности прерывается и начинается заново
в результате совершения обязанным лицом
действий, свидетельствующих о признании
долга: подписание акта сверки, признание
претензии, частичная уплата долга и т.д.
13. Курсовые разницы - это разница в результате изменения
курсов валют в период между датой совершения
хозяйственной операции и датой денежного
расчета по этой операции.
Положительной курсовой разницей
признается курсовая разница, возникающая
при дооценке имущества в виде валютных
ценностей (за исключением ценных бумаг,
номинированных в иностранной валюте)
и требований, выраженных в иностранной
валюте, либо при уценке выраженных в иностранной
валюте обязательств.
Принята к учету положительная
курсовая разница:
Дт 52
«Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками» и др.
Кт 91/1
«Прочие доходы»
14. Суммы дооценки активов определяют
в соответствии с правилами, установленными
для проведения переоценки активов. Отражаются
в отчетном периоде, к которому относится
дата, по состоянию на которую произведена
переоценка.
Отражена дооценка основного
средства:
Дт 01 «Основные средства»
Кт 91/1 «Прочие доходы»
15. Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии
с правилами бухгалтерского учета (резервы
по сомнительным долгам, под обесценение
вложений в ценные бумаги и др.).
Отражают то или иное имущество
фирмы на конец отчетного года по рыночной
цене. Кроме того, резерв создают для списания
долгов покупателей (дебиторов).
Не использованные резервы
в следующем отчетном году списывают:
Дт 14 «Резервы под снижение
стоимости материальных ценностей»,
59 «Резервы под обеспечение
финансовых вложений»,
63 «Резервы по сомнительным
долгам» Кт 91/1 «Прочие доходы»
16. Чрезвычайные обстоятельства
- поступления, возникающие как последствия
чрезвычайных обстоятельств хозяйственной
деятельности (стихийного бедствия, пожара,
аварии и т.п.), в частности, страховое возмещение:
Дт 51 «Расчетные счета»
Кт 91/1 «Прочие доходы»
17. Выявлены излишки при проведении
инвентаризации.
- Излишки основных средств приходуют по текущей рыночной
стоимости:
Дт 01 «Основные средства»
Кт 91/1 «Прочие доходы»
- Излишки материально-производственных
запасов:
Дт 10, 43, 41 Кт 91/1 «Прочие
доходы»
- Излишки денежных средств в кассе:
Дт 50 «Касса» Кт 91/1 «Прочие
доходы»
18. Перечень прочих доходов
является открытым. Иные поступления принимаются
к бухгалтерскому учету в фактических
суммах по мере их образования (выявления).
§4. Бухгалтерский учет прочих расходов
организации
Для целей бухгалтерского учета
величина прочих расходов определяется
в следующем порядке.
- Расходы, связанные с предоставлением
за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) активов организации, если предоставление имущества
в аренду не является видом деятельности
организации.
- В случае если по условиям договора
страхование недвижимости, переданной
в аренду, осуществляет арендодатель:
Дт 91/2 «Прочие
расходы»
Кт 76/1 "Расчеты
по имущественному и личному страхованию»
- Расходы по предоставлению
в аренду основного средства:
Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт
02 «Амортизация основных средств»
2. Расходы, связанные за плату
прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности (когда это не является
предметом деятельности организации):
Дт 91/2 «Прочие расходы»
Кт 05 «Амортизация нематериальных
активов» и др.
5. Величина расходов, связанных
с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов:
Дт 91/2 «Прочие расходы»
Кт 70, 69, 10, 60, 76 и др.
Списание стоимости выбывших
(проданных и списанных) основных средств
и иных активов:
Дт 91/2 «Прочие расходы»
Кт 01 «Основные средства», 04
«Нематериальные активы»,
10 «Материалы», 58 «Финансовые
вложения»
6. Проценты, уплачиваемые организацией
за предоставление ей в пользование денежных
средств:
Дт 91/2 «Прочие расходы»
Кт 51 «Расчетные счета»
7. Расходы, связанные с оплатой
услуг, оказываемых кредитными организациями:
Дт 91/2 «Прочие расходы»
Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные
счета» и др.
8. Штрафы, пени, неустойки за
нарушение условий договоров, а также
возмещение причиненных организацией
убытков принимаются к бухгалтерскому
учету в суммах, присужденных судом или
признанных организацией:
Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт
51, 60, 62, 76
9. Убыток прошлых лет, выявленный
в отчетном году:
- Выявлен убыток прошлых лет
связанный с расчетами:
Дт 91/2 «Прочие
расходы» Кт 51, 60, 62, 76
- Ошибочно не доначислена амортизация основных средств и нематериальных активов:
Дт 91/2 «Прочие расходы»
Кт 02 «Амортизация основных
средств»,
05 «Амортизация нематериальных
активов»
10. Дебиторская задолженность,
по которой срок исковой давности истек,
другие долги, нереальные для взыскания,
включаются в расходы организации в сумме,
в которой задолженность была отражена
в бухгалтерском учете организации:
Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт
60, 62, 76
Дебиторская задолженность
возникает, если покупатель товаров (работ,
услуг) их не оплатил. Если контрагент
так и не погасит свой долг, то его списывают
если:
- Истек срок исковой давности
(3 года с того момента, когда покупатель
должен был исполнить свои обязательства)
- Стало известно, что долг нереален
для взыскания (должник обанкротился или
ликвидирован)
11. Курсовые разницы.
Отрицательной курсовой разницей
признается курсовая разница, возникающая
при уценке имущества в виде валютных
ценностей (за исключением ценных бумаг,
номинированных в иностранной валюте)
и требований, выраженных в иностранной
валюте, или при дооценке выраженных в
иностранной валюте обязательств.
Дт 91/2 «Прочие расходы»
Кт 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками» и др.
12. Суммы уценки активов определяются
в соответствии с правилами, установленными
для проведения переоценки активов.
Отражена уценка основного
средства:
Дт 91/2 «Прочие доходы» Кт
01 «Основные средства»
13. Перечисление средств (взносов,
выплат и т.д.), связанных с благотворительной
деятельностью:
Дт 91/2 «Прочие расходы»
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами»
Это могут быть расходы на осуществление
спортивных мероприятий, отдыха, развлечений,
мероприятий культурно-просветительского
характера и иных аналогичных мероприятий.
14. Чрезвычайные обстоятельства.
Потери и расходы, связанные
с чрезвычайными обстоятельствами списываются:
Дт 91/2 «Прочие расходы»
Кт 10, 51, 70, 69 и др.
15. Отчисления в оценочные резервы,
создаваемые в связи с признанием условных
фактов хозяйственной деятельности, учитываются
в составе прочих расходов:
Дт 91/2 «Прочие расходы»
Кт 14 «Резервы под снижение
стоимости материальных ценностей»,
59 «Резервы под обеспечение
финансовых вложений»,
63 «Резервы по сомнительным
долгам»
16. Расходы на содержание производственных
мощностей и объектов, находящихся на
консервации:
Дт 91/2 «Прочие расходы»
Кт 20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательные производства»
17. Расходы, связанные с рассмотрением
дел в судах.
Дт 91/2 «Прочие расходы»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- Услуги и консультации юристов:
Дт 91/2 «Прочие расходы»
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами»
18. Перечень прочих расходов
является открытым. Иные расходы принимаются
к бухгалтерскому учету в фактических
суммах по мере их образования (выявления).
§5. Порядок отражения прочих доходов
и расходов в аналитическом учете, бухгалтерской
(финансовой) отчетности
Доходы и расходы по прочим
операциям отражаются на счете 91 «Прочие
доходы и расходы». Записи по субсчетам
91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы»
производятся накопительно в течение
отчетного года. Ежемесячно сопоставлением
дебетового оборота по субсчету и кредитового
оборота по субсчету 91/1 «Прочие доходы»
определяется сальдо прочих доходов и
расходов за отчетный месяц. Это сальдо
ежемесячно (заключительными оборотами)
списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих
доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли
и убытки».