Понятие и виды затрат

     Одноэлементные  и комплексные затраты. Одноэлементными на затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация по экономически элементам.

     Комплексные затраты состоят из нескольких экономических  элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) рас, в которые входят практически все элементы. Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как правило, не выделяют прямую заработную плату, а объем ее с расходами по обслуживанию и управлению производством в отдельную статью, называемую «добавленные расходы».

  2.2. Классификация затрат для принятия решений и планирования

     Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от де активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) - стоимость самого предприятия.

     

     

Рис. 2. Динамика совокупных (а) и удельных (б) переменных затрат.

     Постоянные  расходы, оставаясь относительно неизменными  по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижение себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. В рыночных же условиях, когда все эти проблемы предприятием решаются самостоятельно, возникает необходимость применять анализ взаимосвязи "затрата - объем - прибыль" и как следствие - необходимость классифицировать и учитывать затраты в разрезе постоянных и переменных их составляющих. Динамика переменных затрат показана на рис. 2, где переменные затраты на единицу продукции (удельные) условно остаются на уровне 20 руб.

     К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи. Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными производственными затратами. Даже при измене объемов производства (продаж) они не изменяются. Динамику совокупных постоянных затрат (условно на уровне 100 тыс. руб.) и удельных постоянных затрат иллюстрирует рис. 3.

     

     Рис. 3. Динамика совокупных постоянных затрат

     Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете используется специальный показатель - коэффициент реагирования затрат (Кр3). Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и тем роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:

К _рз = Y/Х

     где Y - темпы роста затрат, %;

     X - темпы роста деловой активности  фирмы, %.

     Как отмечалось выше, затраты считаются  постоянными, если они не реагируют на изменение объемов производства. Например, стоимость арендной платы за пользование автомобилем не изменится при увеличении объема производства на 30%. В этом случае:

К _рз =0/30=0

     Таким образом, нулевое значение коэффициента реагирования затрат свидетельствует о том, что мы имеем дело с постоянными издержками.  Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затрат. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Например, при увеличении объема производства на 30% затраты возрастут в той же пропорции. Тогда:

К _рз=30/30=1

Таким образом, Крз = 1 характеризует затраты как  пропорциональные.

     Другим  видом переменных затрат являются дегрессивные затраты. Темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности фирмы. Допустим, что при увеличении объема производства на 30% издержки выросли лишь на 15%. Тогда:

К _рз = 15/30=0,5

     Итак, случай, когда 0 < Крз < 1, свидетельствует  о том, что затраты являются дигрессивными. Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными затратами. В качестве примера можно привести следующее соотношение: рост объема производства на 30% сопровождается увеличением издержек на 60%. Тогда:

К _рз = 60/30 =2

Следовательно, при Крз> 1 затраты являются прогрессивными.

     Непланируемые затраты - это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекает из  нормальных  условий хозяйственной деятельности предприятия. Эти расходы считаются прямыми потерями и потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете.

     Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части. Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен единый для всех предприятий перечень элементов затрат, включающий:

-материальные затраты;

-затраты на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды;

-амортизацию;

-прочие затраты.

     Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется. Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя.

     Эффективные затраты - это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные затраты - это зат­рат непроизводительного характера, в результате которого не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты - это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, ну и порчи товарно-материальных ценностей и др.

     Безвозвратные затраты. Это истекшие затраты, которые  ни один вариант не способен откорректировать. Другими словами, эти произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленчес­ким решениями. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решений. Однако не всегда не принимаемые в расчет при оценках затраты являются безвозвратными.

     Вмененные (воображаемые) затраты. Данная категория  присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности. В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо на или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. По существу это упущен выгода предприятия. Это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.

     Приростные  и предельные затраты. Приростные затраты  являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включать, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю. Аналогичный подход применяется в управленческом учете и к доходам.

     Планируемые и непланируемые затраты. Планируемые  — это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

     Непланируемые - затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер - аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.

2.3. Классификация затрат для контроля и регулирования деятельности центров ответственности

     При построении системы контроля затрат необходимо определить:

-систему подконтрольных показателей, состав и уровень детализации подконтрольных показателей;

-сроки представления отчетности;

-распределение  ответственности за  полноту,  своевременность и достоверность информации, содержащейся в отчетах по затратам, т.е. "привязку" системы контроля к центрам ответственности на предприятии.

     Для того чтобы система контроля затрат на предприятии была эффективной, необходимо вначале выделить цен ответственности,  где  формируются затраты,  классифицировать затраты, а затем воспользоваться системой управленческого учета затрат. В результате руководитель предприятия получит возможность своевременно выделять "узкие места" в планировании, формировании затрат и принимать соответствующие управленческие решения. Процесс управления затратами на предприятии включает в себя и процесс регулирования их уровня. Для этих целей затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые. По степени регулируемости затраты подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые.

     Полностью регулируемые затраты возникают, прежде всего, в сферах производства и распределения. Это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера. Частично регулируемые затраты имеют место главным образом в НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах), маркетинге и об клиентов. Слабо регулируемые (заданные) затраты возникают во всех функциональных областях. Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного предприятия: применяемой технологии; организация структуры; корпоративной культуры и других факторов. Поэтому универсальной методики классификации затрат по степени регулируемости не существует - ее можно разработать только применительно к конкретному предприятию. Степень регулируемости затрат будет раз в зависимости от следующих условий:

-длительности периода времени (при длительном периоде появляется возможность воздействовать на те затраты, которые в коротком периоде считаются заданными);

- полномочий лица,  принимающего решение (затраты,  которые являются заданными на уровне начальника цеха, могут оказаться регулируемыми на уровне директор предприятия).

     Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые необходимо предусмотреть в отчетах об исполнении сметы по центрам ответственности. Это позволит выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в; части контроля за затратами подразделения предприятия. Современная система управления на предприятии не считается эффективной, если она на первое место не ста "человеческий фактор". Для этих целей затраты группируются на фактические, прогнозные, плановые, сметные и т.д.

Таблица 2.2. Классификация затрат в управленческом учете