- по продаже продукции, работ, услуг и товаров.

     Эти расходы принимаются к учету  в сумме исчисленной в денежном выражении равной величине оплаты в денежной форме или величине кредиторской задолженности. Прочие расходы включают в себя:

-операционные;

-внереализационные;

-чрезвычайные.

     В себестоимость продукции включаются затраты:

-на  подготовку и освоение производства;

-связанные  с производством продукции обусловленные  технологией и организацией производства;

-связанные  с изобретательством и рационализаторством;

- связанные с управлением производством;

- на обслуживание производственного процесса и др.

     Фактическая (отчетная) себестоимость продукции (работ, услуг) определяется в конце отчетного периода на основе данных  бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, поскольку это необходимо для сравнения  и анализа производственно-хозяйственной деятельности и разработки рациональной концепции развития предприятия в процессе изготовления изделий, выполнения работ или услуг, для анализа показателей себестоимости продукции (работ, услуг). По объему учитываемых затрат различают три вида себестоимости:

-цеховая  – включает затраты на производство  продукции в пределах цеха (прямые материальные затраты, т.е. затраты подлежащие прямому включению в состав производственных затрат (материалы, зарплата, за изготовление продукции, отчисления соц. страху и др.)) и используется для определения себестоимости полуфабрикатов, доли цехов в затратах на изделие, а также себестоимости окончательного внутреннего брака - производственная (себестоимость готовой продукции), кроме цеховой себестоимости включает в себя общезаводские расходы (административно - управленческие и общехозяйственные расходы) и затраты вспомогательного производства, т.е. все затраты предприятия на производство продукции. Составляется она по всем статьям затрат и помогает выявить производственный результат работы предприятия (экономию или перерасход) по сравнению с принятыми нормами расходов.

-полная (себестоимость отгруженной продукции). Этот показатель включает в себя себестоимость готовой продукции (работ, услуг), а также расходы по её реализации (сбыту), т.е. коммерческие и внепроизводственные затраты и используется для определения финансового результата (прибыли или убытка) работы предприятия после реализации продукции. Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции. В зависимости от объема производства все затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные.

     Линия затрат при наличии постоянных и  переменных расходов представляет уравнение первой степени:

Y = a + bx

     где Y - сумма затрат на производство продукции;

     а — абсолютная сумма постоянных расходов;

     b - ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг);

     x — объем производства продукции  (услуг).

     Зависимость суммы затрат от объема производства показана на рис. 6. На оси абсцисс  откладывается объем производства продукции, а на оси ординат – сумма постоянных и переменных затрат.

Рис. 1. Зависимость общей суммы затрат от объема производства

Рис. 2. Зависимость себестоимости единицы продукции от объема

     Иное  положение показано на рис. 7, где  для каждого объема производства сначала отложены точки переменных расходов на единицу продукции, а затем точки постоянных расходов. Взаимосвязь объема производства и себестоимости продукции должна учитываться при анализе себестоимости, как всего выпуска, так и единицы продукции.

 

2. Технология классификации затрат

2.1. Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли

     Решению каждой из названных задач соответствует  своя классификация затрат (табл.1). Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют:

-входящие и истекшие;

-прямые и косвенные;

-основные и накладные;

-входящие в себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (периодические, или затраты периода);

-одноэлементные и комплексные;

-текущие и единовременные.

     Для принятия решения и планирования различают:

-постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;

-затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;

-безвозвратные затраты;

-вмененные затраты;

-предельные и приростные затраты;

-планируемые и непланируемые.

     Наконец, для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затраты. Особое внимание здесь уделяется корректировке затрат с учетом фактически достигнутого объема производства, т.е. составлению гибких смет.

     Входящие  и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие за - это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы. Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету счета 90 «Продажи». Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков. Итак, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие - тождественны понятию «расходы». Расходы - это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

Таблица 2.1. Классификация косвенных (накладных) расходов

     Прямые  и косвенные расходы. К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

     Косвенные расходы невозможно прямо отнести  на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных часов, часов отработанного времени и т.п.)

     Прямые  материальные затраты. Каждое производственное изделие из каких-либо материалов. Основные материалы — это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие. В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материал, приходящийся на каждый вид продукции.

     Под масштабной базой в управленческом учете понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя оптимальным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию. Например, предприятие располагает станочным парком в 10 ед. оборудования. При этом ежегодно производится 1 млн. ед. продукции. Годовая сумма амортизации по этим основным средствам составляет 500 тыс. руб. Руководство предрешило удвоить объем выпуска, для чего ввело в эксплуатацию 10 дополнительных станков. Масштабная база, в рамках которой амортизационные отчисления до сих пор оставались постоянными (от 0 до 1 млн. шт. изделий), изменилась. Теперь это другой интервал в объеме производства - от 1 до 2 млн. шт. изделий. Амортизационные отчисления, являющиеся по своей сути издержками, выйдут на качественно иной уровень и снова зафиксироваться на значении 1 млн руб. до следующего изменения масштабной базы. Описанная зависимость иллюстрируется рис. 1.

     

Рис. 1. Поведение  постоянных затрат при изменении  масштабной базы

     Основные и накладные расходы. По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называют накладными расходами. К основным расходам относятся все виды ресурсов, потребление которых связана с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

     Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

     Большую роль в управленческом учете имеет  групп и затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному при затраты подразделяются на текущие, будущего от периода и предстоящие. К текущим относятся рас по производству и реализации продукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем. Расходы будущего периода - это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предприятиях). Такие затраты должны принести доход в будущем. Производственные и внепроизводственные (периодические затрат, или затраты периода). В управленческом учете затраты классифицируются:

-входящие в себестоимость продукции (производственные);

-внепроизводственные (затраты отчетного периода, периодические затраты).

     Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), — это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов:

-прямые материальные затраты;

-прямые затраты на оплату труда;

-общепроизводственные затраты.

     Производственные  затраты овеществлены в запасах  материалов, в объе­ма незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасом емкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвуют в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.

     Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного  периода (пе­риодически затраты), - это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции (незавершенного производства), а, следовательно, и для оценки производственных запасов предприятия. Поэтому их иногда называют не запасоемкими. Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые - расходы по управлению предприятием. Учет этих затрат ведется соответственно на балансовых счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов. Сравнивая промышленный и торговый учет, можно выявить различия между такими затратами, как заработная плата, амортизация, страхование. В промышленности многие из подобных затрат относятся к производственной деятельности, и поэтому общепроизводственные затраты становятся расходами лишь тогда, когда продукция (работа, услуга) реализована. На предприятиях торговли эти издержки являются затратами периода.