Понятие и классификация искажений бухгалтерской отчётности

      Можно отметить резкое (на 10%) сокращение стоимости доходных вложений в материальные ценности в I квартале 2010 года. По данным таблицы это не связано с принятием к учёту каких-либо объектов, относящихся ко внеоборотным активам. Следовательно, имели место бухгалтерские записи, уменьшающие сальдо по счетам учёта инвестиций организации во внеоборотные активы, без корреспонденции со счетами учёта конкретных видов таких активов. В данной ситуации можно предположить, что значение показателя бухгалтерского баланса  на 31.12.2009 было ошибочно увеличено на сумму аванса по текущим операциям в размере 320000 руб. Этот показатель отражался соответственно в графе “на начало года” в бухгалтерских балансах, составляемых в течение 2010 года.

      Рассмотрим далее горизонтальный (динамический) метод анализа бухгалтерской отчётности. Ниже представлен аналитический отчёт о прибылях и убытках компании ООО “АССтрой”, составленный в марте 2011 года.

При анализе  фрагмента отчёта о прибылях и  убытках необходимо обратить внимание на:

1.) себестоимость  проданных товаров и коммерческих  расходов за III квартал. По сравнению с данными за II квартал рост себестоимости (17,7 %) значительно опередил рост выручки (8%). При этом несущественно повышающиеся в течение года коммерческие расходы резко снизились в отдельно взятом периоде. В данной ситуации необходима проверка фактической величины коммерческих расходов по регистрам бухгалтерского учёта;

2.) прочие  расходы за II квартал снизились. Известно, что основную долю этих расходов составляют потери товаров сверх установленных норм естественной убыли. Списание их стоимости на счёт прибылей и убытков производилась ежемесячно по актам. В указанном квартале допущена ошибка в документировании – не отражены в учёте потери за июнь в сумме 3970 руб., так как экземпляр акта на списание товаров, предназначенный для передачи в бухгалтерию, был утерян. Следовательно, величина прочих расходов во II квартале должна была составить 12249 (8279+3970) руб.;

3.) сумма  начисленного налога на прибыль  в I – III кварталах оставалась неизменной, несмотря на рост показателя прибыли до налогообложения, что также свидетельствует о наличии ошибки в бухгалтерском учёте.

Список  литературы

1. Федеральный закон “О бухгалтерском учёте” от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (в посл. ред. от 28.09.2010 №243-ФЗ).

2. Федеральный закон №255-ФЗ от 29.12.2006 (ред. от 01.07.2011) "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (ст. 3, п.2, п.п.1 255-ФЗ).
3. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённое приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н (с посл. изм. от 24.12.2010).
4. Положение по бухгалтерскому учёту “Бухгалтерская отчётность организации” (ПБУ 4/99), утверждённое приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. №43н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 №142н).
5. Положение по бухгалтерскому учёту “Информация о связанных сторонах” (ПБУ 11/2008), утверждённое приказом Министерства финансов РФ от  29 апреля 2008 г. №48н.
6. Положение по бухгалтерскому учёту “Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности” (ПБУ 22/2010), утверждённое приказом Министерства финансов РФ от 28 июня 2010 г. №63н (с изм. от 25 октября, 8 ноября 2010 г.).
7. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) “Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита”, утверждённый приказом Минфина России от 17 августа 2010 г. № 90н.
8. Правило (стандарт) №8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчётности, утверждённый постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696 (в ред. постановлений Правительства РФ от 19.11.2008 №863, от 27.01.2011 №30).
9. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и  Инструкция по его применению, утверждённые приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N94н (ред. от 08.11.2010).
10. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчётность. – М.: Омега-Л,  2010 г.
11. Соколова Е.С., Егорова Л.И., Арабян К.К. Бухгалтерская (финансовая) отчётность. – М.: Издательство: МГУ экономики, статистики и информатики, 2010 г.
12. Касьянова Г.Ю. “Отчётность: бухгалтерская и налоговая”.  – М.: АБАК, 2011 г.
13. Янданова Ц.Н., Бычкова С.М. Бухгалтерская отчётность: Возможности моделирования для принятия правильных управленческих решений. – М.: Эксмо, 2010 г.
14. Хамидуллина З.Ч. Бухгалтерский финансовый учёт. Часть I. – М.: МИЭМП, 2010 г.
15. Уткина С.А. Типичные ошибки в бухгалтерском учёте и отчётности. – М.: Ай Пи Эр Медиа, 2011 г.
16. Ефремова А.А. Типичные ошибки бухгалтерского и налогового учёта. – М.: КноРус, 2010 г.
17. Ронова Г.Н. Анализ финансовой отчётности  - М.: ММИЭИФП, 2009.
18. Донцова Л. В., Никифорова Н. А. Анализ финансовой отчётности. – М.: Издательство: "Дело и Сервис", 2010 г.
19. Пожидаева Т. А. Анализ финансовой отчётности. – М.: Бератор-Пресс, 2010 г.
20. Брюханов М.Ю. Схемы искажения отчётных данных и надлежащего раскрытия информации в финансовой отчётности публичных компаний Финансовый менеджмент. - 2006.
21. Справочно-правовая система “Консультант Плюс”
22. Зaббapoвa О.А. Статья “Креативный учёт и балансовая политика”, 22 января 2010 г.
23. Соколов Я.В. Статья “Пaрадоксы бухгалтерской отчётности”, 20 апреля 2006 г.
24. Михаил Крапивин. Статья “Как обнаружить мошенничество внутри компании”. Журнал “Генеральный директор”, 13.04.2009.
25. Сергеев А.Н. “Манипуляции с балансом”, 09.10.2011.