Понятие и классификация искажений бухгалтерской отчётности

      Под ретроспективным пересчётом сравнительных показателей бухгалтерской отчётности понимается такое исправление показателей бухгалтерской отчётности, как если бы ошибка предшествующего отчётного периода никогда не была допущена. Данный пересчёт производится начиная с того предшествующего отчётного периода, в котором была допущена выявленная ошибка. Ретроспективный способ исправления ошибок может быть использован, если возможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо возможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчётных периодов.

       В случае если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчётных периодов, представленных в бухгалтерской отчётности, невозможно, организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчёт за который возможен.

     При исправлении существенной ошибки предшествующего отчётного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчётности, утверждённая бухгалтерская отчётность за предшествующие отчётные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчётности.

      В пояснительной записке к  бухгалтерскому балансу организация  должна раскрыть следующую информацию  в отношении существенных ошибок  предшествующих отчётных периодов, исправленных в отчётном периоде:

• характер ошибки;
• сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчётности - по каждому предшествующему отчётному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;
• сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчётных периодов.

      Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчётных периодов, представленных в бухгалтерской отчётности, невозможно, то в пояснительной записке необходимо раскрыть причины, почему это невозможно, а также описать способ отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчётности организации и указать период, начиная с которого внесены исправления.

       Теперь рассмотрим небольшой пример исправления ошибок в бухгалтерском учёте. Ситуация следующая: бухгалтер по ошибке начислил пособие по болезни сотруднику за все дни болезни за счёт средств компании. Такая ошибка не будет являться существенной, но как её исправить по правилам ПБУ 22/2010?

Пример. 
Бухгалтер начислил производственному работнику пособие за 5 дней болезни в сумме 5000 руб. При этом первые 3 дня болезни оплачивает работодатель (3000 руб.), а последующие — ФСС России (2000 руб.)[2].

По ошибке вся  сумма пособия отнесена на производственные расходы. 
Дт20Кт70 – 5000 руб. — начислено пособие по нетрудоспособности. 
В следующем году ошибка выявлена. Рассмотрим два варианта исправления: когда ошибка выявлена до подписания бухгалтерской отчётности и после этого. 
1.) Ошибка не является существенной, выявлена до подписания отчётности, следовательно, исправления вносим 31 декабря. На основании бухгалтерской справки: 
Дт20Кт70  – сторнированы расходы по начисленному пособию сотруднику; 
Дт69Кт70 – 2000 руб. — отражена часть пособия по болезни в расчётах по соцстрахованию. 
Безусловно, такая ошибка сказалась на себестоимости единицы выпущенной продукции. Её следует пересчитать и скорректировать дальнейшие записи в учёте: 
Дт43Кт20 — скорректирована себестоимость продукции. 
Далее корректируем себестоимость проданной продукции. Допустим, что вся выпущенная продукция продана: 
Дт90-2Кт43 — сторнирована себестоимость проданной продукции; 
Дт90-9Кт99 – 2000 руб. — скорректирован финансовый результат; 
Дт99Кт68 – 400 руб. (2000 руб. *20%) — доначислен налог на прибыль. 
2.) Ошибка является существенной, выявлена после подписания бухгалтерской отчётности. Исправления вносим в том месяце, в котором ошибка обнаружена: 
Дт20К84 - 2000 руб. — отражены излишне учтённые расходы по больничному листку.

      Если компания применяет ПБУ 18/02, то у нее возникает необходимость отразить в учёте разницы между налоговым и бухгалтерским учётом. Ведь если ошибка повлекла за собой недоплату налога в бюджет, то нужно подать уточнённую декларацию за тот отчётный (налоговый) период, в котором она совершена. 
Д99Кт68 – 400 руб. — увеличена сумма налога на прибыль за прошлый год; 
Дт68Кт99 – 400 руб. — отражён ПНА.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

III.Заключение

      В законодательстве Российской Федерации о бухгалтерском учёте под бухгалтерской отчётностью понимается единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам[1]. Эффективность управленческих решений во многом зависит от достоверности бухгалтерской и управленческой отчётности.

     При формировании бухгалтерской  отчётности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней. Это означает, что исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчётности перед другими.

     Процесс подготовки финансовой отчётности подразумевает анализ информации, строгое выполнение регламентирующих процедур, соблюдение требований законодательства и стандартов. Однако помимо этого в подготовке отчётности всегда присутствует элемент творчества и профессионального суждения, из-за того что все возможные случаи и виды хозяйственной деятельности нельзя предусмотреть и описать в стандартах. Каждое предприятие обычно свободно в выборе учётной политики в рамках действующих стандартов учёта. Однако и учётная политика тоже не всегда описывает все возможные ситуации, и руководству приходится на ходу принимать решения в отношении учёта. Помимо этого руководство принимает профессиональные суждения в отношении оценочных показателей, которые в большей степени подвержены неопределённости.

      Проблема манипулирования финансовой отчётностью в последние годы приобретает все большую актуальность для бизнеса во всём мире, поскольку может оказать влияние на принятые менеджментом и другими пользователями отчётности управленческие и инвестиционные решения.

     Недобросовестным составлением финансовой отчетности или мошенничеством принято считать умышленное искажение показателей отчётности. Фальсификация финансовой отчётности — это сложная и малоизученная проблема бухгалтерского учёта. Данной проблеме подвержены даже компании стран Европы и США, где правовые и профессиональные традиции в области бухгалтерского учёта насчитывают более чем столетнюю историю.

      Особенно остро проблема мошеннических действий в бухгалтерском учёте стоит в  России, где до настоящего времени система бухгалтерского учёта подвергается постоянному реформированию, крупные компании нацелены на переход к учёту по международным стандартам, и все это сопровождается острой нехваткой специалистов. Учитывая масштабы коррупции в нашей стране, можно только догадываться, насколько велико число российских компаний, манипулирующих данными финансовой отчётности.

      Мне кажется, что в современном мире мошенничество в финансовой отчётности становится выбором многих организаций в связи с тем, что выгоды от мошенничества в финансовой отчётности для отдельно взятой компании огромны, в то время как вред минимален, поскольку вероятность обнаружения невелика, а наказание в большинстве стран не серьёзно.

    Одним из наиболее эффективных  способов обнаружения мошенничества является исследование и контроль системы документооборота компании.

      Также общеизвестный принцип предотвращения и снижения рисков мошенничества заключается в построении чёткой системы управления и контроля в организации. Отлаженная система управления и контроля включает:

-чёткое распределение ответственности между исполняющими и контролирующими функциями;

-ориентированную на результат и контролируемую систему мотивации руководства;

-определение роли совета директоров в управлении компанией, в том числе с участием независимых директоров;

-определение роли внешних и внутренних аудиторов;

-соблюдение принципов независимости и корпоративной этики.

       Хотелось бы добавить, что мошенничество в финансовой отчётности гораздо легче предотвратить, чем распознать. И здесь важная роль отводится системам внутреннего контроля. Однако крайне важно правильно организовать управление службой внутреннего аудита в компании. Подчинение этой службы комитету по аудиту или совету директоров позволит ей оставаться более независимой при выявлении фактов мошенничества в финансовой отчётности, чем при подчинении генеральному директору или другим представителям руководящего звена компании.  Внедрение системы внутреннего контроля позволит обеспечить надёжность финансовой информации, а также снизить риски принятия ошибочных решений.

      Существует ещё один путь выявления искажений в финансовой отчётности. Так, правило (стандарт) аудиторской деятельности №8 предписывает аудиторам рассматривать и оценивать риски существенных искажений финансовой отчётности, вызванных мошенничеством, определять и оценивать адекватность соответствующих систем контроля. Несмотря на то, что речь идёт только о существенных искажениях отчётности, вероятность обнаружения мошенничества повышается.

      Наличие “информаторов” - наиболее эффективный способ обнаружения мошенничества. В западных компаниях практика использования осведомителей среди сотрудников считается нормой, а по данным статистики так раскрывается до 40% всех мошенничеств. Однако пока в России отношение к осведомителям традиционно неоднозначное.

      В целом, как и любая серьёзная проблема в области финансового менеджмента, решение проблемы манипулирования финансовой отчётностью требует комплексного подхода.

    Понимание мотивов и сокращение потенциальных возможностей для махинаций или уязвимых мест в системе операционного и организационного функционирования компании — это лучший способ снизить риски мошенничества и манипулирования финансовыми показателями.

      Следует ещё раз отметить, что развитие бухгалтерского учёта идёт по пути усложнения правил признания активов и обязательств, оценки и отражения фактов и явлений хозяйственной жизни. Поэтому одним из направлений борьбы с фальсификацией финансовой отчётности, наряду с ужесточением мер ответственности, должно стать упрощение правил финансового учёта и сокращение их до разумно необходимого объёма.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

IV. Практическая часть.

      Рассмотрим методику проведения  вертикального (структурного) анализа бухгалтерского баланса на примере строительной компании ООО “АССтрой”.

Данный  анализ позволит выявить нетипичные для организации или незапланированные  изменения тех или иных статей, что укажет на возможное наличие ошибок.

      По данным фрагмента бухгалтерского баланса проведём анализ внеоборотных активов ООО “АССтрой” за 2010 год.