Планирование аудиторской проверки

3. Мероприятия, направленные на совершенствоВание ПЛАНИРОВАНИЯ аудиторской проверки

 

      3.1 Построение системы  внутреннего контроля 

     Занятие прочных позиций, характеризующееся  следующими признаками: заметный рост удовлетворения руководства результатами деятельности внутренних аудиторов, рост взаимного доверия, высокий иерархический  уровень отдела внутреннего аудита в организационной структуре предприятия, расширение спектра решаемых задач. Автором продуманы формы взаимосвязи отдела внутреннего аудита с другими подразделениями предприятия (Рисунок 2).

 
 
 
 
 
 
 
 

взаимосвязи и взаимодейтвие систем контроля и управления;

использование результатов контроля для принятия

управленческих  решений 

     Рисунок 2. Формы связи и место внутреннего аудита в системе управления предприятия

     Руководство организации. Внутренние аудиторы получают для исполнения приказы, распоряжения, указания, планы. Выдают результаты проверки, анализа, оценки деятельности, рекомендации, заключения.

     Бухгалтерия. Внутренние аудиторы получают первичные документы, учетные регистры, формы отчетности и др. Представляют материалы проверок, инвентаризаций, анализа. Информируют об изменениях законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения.

     Юридический отдел. Внутренние аудиторы получают результаты судебного рассмотрения по делам, проекты приказов, договоров. Представляют материалы по фактам недостач и взысканий дебиторской задолженности.

     Планово-экономический отдел. Внутренние аудиторы проверяют наличие действующих норм и нормативов, отчеты о выполнении плановых заданий, штатного расписания и пр. Информируют о возможности экономии материальных и денежных средств, совершенствования плановой работы.

     Отдел труда и заработной платы. Внутренние аудиторы получают штатное расписание и изменения к нему, коллективный договор. Представляют предложения по совершенствованию оплаты труда, отчеты о проверке подразделений в части оплаты труда и использования рабочего времени.

     Отдел снабжения и сбыта. Контролируют состояние материально-технического снабжения, эффективность заключенных договоров, отчеты о расходовании материалов на производство, отпуск на сторону, акты приемки и списания товарно-материальных ценностей, документы по претензиям и искам в связи с поставкой продукции. Представляют аналитические справки и предложения по совершенствованию работы отдела.

     Материальные склады. Проверяют на складах карточки складского учета, оформление первичных документов, договоры о материальной ответственности, сохранность ценностей, исправность весоизмерительных приборов. Представляют предложения по совершенствованию работы.

     Производственный отдел. Внутренние аудиторы получают сводки выполнения плана выпуска продукции, данные об остатках незавершенного производства, нормах расхода материальных ресурсов. Представляют материалы проверок и анализа использования материальных ресурсов.

     Производственные цеха. Внутренние аудиторы проверяют отчеты, оформление накладных, соответствие фактического выхода продукции нормам, обоснованность применения норм. Изучают законность отнесения затрат на производство продукции, соблюдение технологического процесса, своевременность отражения операций в первичных документах. Информируют об изменениях норм, нормативов, расчетной себестоимости продукции.

     Такое взаимодействие между экономическими, производственными, маркетинговыми и другими отделами предприятия обеспечивает оперативное получение информации, необходимой для корректировки экономических решений аппарата управления предприятия (11, С. 82). 

      3.2 Проблемы автоматизации аудита 

      Учетные работники большинства предприятий  уже не представляют организацию  своей работы без применения информационных технологий. Чего нельзя сказать об аудиторах и аудиторских фирмах. Хотя, казалось бы, все должно быть наоборот. Именно аудитору необходимо за ограниченное время проанализировать большой объем информации, сформировать на ее основе выводы и суждения…

      Почему  только сейчас начинается формироваться рынок информационных технологий аудиторской деятельности? По моему мнению, этому несколько причин.

      Общеотраслевые  причины:

      -низкий уровень развития аудиторского рынка, вызванный начальным периодом его становления;

      -специфика аудиторской деятельности, заключающаяся в невозможности полной формализации процесса аудита, необходимости формирования профессионального суждения;

      -низкий уровень компьютерной грамотности пользователей.

      Технологические причины:

      -применение аудируемым предприятием различного программного обеспечения;

      -выездной характер работы аудиторов;

      -различная отраслевая специализация клиентов аудиторских фирм, что при динамично меняющемся законодательстве не позволяет произвести детализированную настройку специализированных систем на «все случаи жизни».

      Совершенствование организации и  проведения аудиторских  проверок

      Никакое программное обеспечение не заменит  самого аудитора. Воспользоваться возможностями  специализированного программного обеспечения не только можно, но и  просто необходимо.

      Большинство аудиторов знакомы со статистическими  выборочными исследованиями, но мало кто применяет их на практике по причине трудоемкости отбора элементов  выборки. Эту задачу прекрасно решают специализированные системы. В программах могут быть предусмотрены следующие способы отбора элементов выборочного исследования:

 

      Возьмем другой пример. Необходимо по большому объему данных провести проверку на возникновения  в бухгалтерском (налоговом) учете  таких операций, как:

      -начисление заработной платы в разрезе сотрудников;

      -начисление регулярных доходов от аренды, расходов по аренде;

      -начисления амортизационных отчислений;

      -начисление процентов по кредитам (займам);

      -отнесение расходов будущих периодов и т.д.

      Вряд  ли эту задачу удастся решить проще и эффективнее, чем с использованием «сводных таблиц». А сколько бы тратилось времени на заполнение рабочих документов проверяемыми данными бухгалтерского (налогового) учета? В этом случае также незаменим специализированный программный продукт, обеспечивающий решение данной задачи.

      В зависимости от размера аудиторской  компании и специфики организации  управленческого учета может  применяться различный функционал, предоставленный разработчиками программных  средств.

      Например, организация эффективного планирования аудита, текущего контроля за ходом проведения проверки, организация внутреннего контроля качества, что способствует снижению риска некачественного проведения аудита. При этом технология проведения аудита в большей степени должны совпадать и в небольшой, и в крупной аудиторской фирме. Как правило, на технологию проведения аудита, оказывают влияние внешние факторы. Например, поставленные собственником задачи, особенности бизнеса клиента и т.д. (5, С. 74-75).

      Применение  специализированного программного обеспечения позволит качественно спланировать работу с учетом специфики деятельности аудируемого предприятия еще до выхода на проверку всего состава аудиторской группы. В программе IT Audit: Аудитор решение этой задачи обеспечивает модуль «Планирование аудита» и «Журнал хозяйственных операций».

      Использование данных бухгалтерского учета клиента

      Как уже было отмечено, применение клиентами аудиторских фирм различного программного обеспечения является сдерживающим фактором автоматизации аудита. Как же эта проблема тогда может быть решена?

      Данные  бухгалтерского учета с использованием специализированных программ или штатных  средств самой бухгалтерской  программы могут быть выгружены  в общераспространенные форматы  данных. Например, из бухгалтерской  программы могут быть выгружены:

      -журнал хозяйственных операций;

      -остатки по счетам в разрезе аналитического учета;

      -оборотно – сальдовая ведомость;

      -используемые клиентом справочники (например, контрагенты, номенклатура, статьи затрат и т.д);

      -аналитические отчеты (отклонение цены сделок более чем на 20 процентов от средней цены, данные по взаимозачетам, информация по контрагентам с указанием срока непогашения задолженности и т.д.).

      Выгруженные данные бухгалтерского учета могут  быть загружены в аудиторскую  программу, которые могут быть использованы с целью:

      -распределения уровня существенности по счетам бухгалтерского учета;

      -описания хозяйственных операций клиента;

      -проведения выборочного исследования;

      -автоматического заполнения рабочих документов аудитора.

      В результате работы аудитора с информацией клиента в электронном виде существенно снижаются временные затраты на проведение аудита, повышается качество его проведения. Более того, без выполнения импорта данных бухгалтерского учета аудируемого предприятия, порой невозможно эффективно выполнить ряд аудиторских процедур.

      Внедрение программ по автоматизации  аудита

      В силу сложности самой решаемой задачи по автоматизации аудиторской деятельности эффективность применения программного обеспечения зависит в большей  степени от его внедрения, обучения пользователей. Если в небольшой аудиторской компании порой достаточно изучить возможности программного обеспечения и научиться его правильному использованию, то в крупных аудиторских фирмах дело обстоит несколько иначе. Необходимо создать рабочую группу, которая детально проанализирует возможности программного обеспечения, и по результатам ознакомления подготовит следующие материалы:

      -перечень необходимых функциональных возможностей, которые отсутствуют в рассматриваемом программном обеспечении;

      -перечень желаемых доработок под индивидуальные потребности аудиторской фирмы;

      -проанализировать возможности и сроки встраивания в программу собственных рабочих документов, базы потенциальных (типовых) нарушений;

      -оценка уровня компьютерной грамотности сотрудников, повышение их квалификации;

      -формализованная технология проведения проверки.

      В состав рабочей группы целесообразно  включить руководителя отдела (департамента) аудита, руководителя отдела внутреннего  контроля, методолога, руководителей  проверок.

      После принятия решения о возможности  применения программного обеспечения  в аудиторской фирме назначается  ответственное лицо и сроки отдельных  этапов проекта по внедрению:

      -разработка технического задания на организацию выполнения принятой технологии с использованием программного продукта.

      -первичное обучение сотрудников работе с программой в соответствии с утвержденной технологией проведения проверки;

      -первоначальное встраивание методологии аудита: аудиторские процедуры, рабочие документы, потенциальные нарушения, типовые операции, методика расчета уровня существенности, финансового анализа (возможно параллельно с первичным обучением сотрудников);

      -тестовая эксплуатация программы в составе одной аудиторской группы на нескольких проектах;

      -переход на применение программы всеми сотрудниками аудиторской компании.