Планирование аудиторской проверки

      Аудитор документально оформляет программу аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.

      Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

      Программа тестов средств контроля представляет собой совокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Ее цель – выявление существенных недостатков средств контроля экономического субъекта.

      Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен составить программу аудиторской проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе проверки в  зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур.

      Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта (6, С. 83-85).

      По  окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудиторской проверки должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке. 

      2.3 Методика проведения  планирования аудиторской  проверки 

      Аудитор должен планировать и проводить  аудит в соответствии с МСА, которые  содержат основные принципы и необходимые  процедуры, а также сопутствующие  рекомендации, представленные в форме пояснительного и иного материала.

      Каждая  аудиторская проверка включает в  себя ряд последовательных аудиторских  процедур. Можно выделить следующие  три основных этапа аудиторской  проверки:

      -Планирование;

      -сбор и анализ информации, которая обеспечивает достоверность финансовой отчетности;

      составление отчета (аудиторского заключения).

      Цель  и общие принципы, регулирующие аудит  финансовой отчетности, устанавливает  МСА № 200 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности».

      Целью аудита финансовой отчетности является выражение мнения о том, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах, в соответствии с установленными принципами финансовой отчетности. Подходы к формированию методики аудиторской проверки представлены в таблице 2. 
 
 
 
 
 

      Таблица 2 

      Методология аудита финансовой отчетности 

 

      Планирование  является важнейшим этапом аудита. На стадии планирования аудитору требуется определить стратегию и тактику контроля, составить аудиторскую программу и предусмотреть аудиторские процедуры, оценить объем аудиторского контроля.

      Аудитору  следует разработать и документально  оформить общий план аудита, определить в нем существенность ошибок, а потом осуществлять аудит по этому плану. Во время разработки общего плана аудитор осуществляет анализ следующих вопросов:

      -Понимание аудитором бизнеса.

      -Понимание учета и системы внутреннего контроля.

      -Определение рисков и существенности.

      -Виды, время и полнота процедур

      -Координация, руководство, сопровождение и надзор.

      -Другие вопросы.

      Общий план аудита разрабатывается настолько  детально, чтобы аудитор имел возможность  благодаря ему подготовить программу  аудита.

      Программа аудита – это детальный перечень содержания аудиторских процедур. Этот перечень является детальной инструкцией  для ассистентов аудитора и рядовых  участников проверки, который также  является средством контроля за качеством  их работы.

      При первичном аудите аудитор должен:

      - выполнить процедуры по установлению  взаимоотношений с клиентом и  согласовать условия выполнения  конкретного аудиторного задания;

      - связаться с предыдущим аудитором,  если имела место смена аудитора  в соответствии с уместными  этическими требованиями.

      Порядок получения информации о деятельности предприятия и его среде, включая внутренний контроль, а также оценки риска существенных искажений финансовой отчетности регламентируются Международным стандартом аудита № 315 «Понимание бизнеса предприятия, его среды и оценка риска существенного искажения».

      Понимание аудитором деятельности предприятия  и его среды включает знание следующих  вопросов:

      1. Отраслевые, экономические и другие  внешние факторы, включая применимые  принципы подготовки финансовой  отчетности.

      2. Характер деятельности субъекта, включая выбор и применение учетной политики.

      3. Задачи, стратегические планы руководства  и связанные с ними деловые  риски, которые могут оказать  влияние на возможность возникновения  существенных искажений в финансовой  отчетности;

      4. Финансовая деятельность фирмы-клиента.

      Система внутреннего контроля, в том числе:

      -контрольная среда;

      -процесс оценки риска фирмой-клиентом;

      -информационная система, связанная с целями финансовой отчетности;

      -процедуры контроля;

      -мониторинг средств контроля.

      На  начальном этапе планирования рекомендуется  выполнить аналитические процедуры, которые помогут аудитору выявить  значимые для аудита вопросы и  тем самым лучше спланировать работу. Это могут быть тестирование экономических показателей за несколько лет, выявление значительных отклонений, что свидетельствует о необходимости обострения внимания на этих позициях, тестирование учетных данных и т.д.

      Важным  этапом в подготовке общего плана  проверки является изучение системы  бухгалтерского учета, оценка системы внутреннего контроля, которые осуществляются путем:

      - анализа соответствующей документации;

      - бесед с руководством;

      - опроса персонала, занятого в  данных системах;

      - наблюдение;

      - изучение документов предварительного  исследования заказчика;

      - ознакомление с существующими требованиями к организации системы внутреннего контроля;

      - тестирование внутреннего контроля.

      Во  время проведения аудита аудитору необходимо изучить и оценить следующие  аспекты организации системы  бухгалтерского учета:

      - учетную политику и ее ответственность нормативным требованиям;

      - организационную структуру (включая  распределение обязанностей и  полномочий) подразделения, функционально  ответственного за ведение бухгалтерского  учета и подготовку финансовой  отчетности;

      - организацию документооборота;

      - роль и место средств компьютерных информационных систем при подготовке финансовой отчетности;

      - критические области учета, где  риск возникновения ошибок или  искажений бухгалтерской отчетности  особенно высокий (например, склонность  высоколиквидных активов, в первую очередь денежных средств, к исчезновению и незаконному присвоению);

      - средства контроля, предусмотренные  в отдельных областях системы  учета (самоконтроль системы бухгалтерского  учета, например, при ручном варианте  ведения учета – шахматная ведомость)

      Внутренний  контроль — процесс, который осуществляют лица, отвечающие за управление, руководство, и другой персонал (12). Их цель — обеспечение разумной уверенности, с точки зрения обеспечения надежности финансовой отчетности, эффективности и результативности операций и соответствия их применяемым законам и нормативным актам.

      Внутренний  контроль включает следующие элементы:

      а) контрольная среда;

      б) оценка уровня риска субъектом;

      в) информационная система, включая соответствующие  бизнес-процессы, имеющие отношение к подготовке финансовой отчетности и коммуникации;

      г) контрольные действия;

      д) мониторинг средств контроля.

      От  оценки системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля зависит  объем проверки.

      Контрольная среда является основой для эффективного внутреннего контроля, обеспечивая дисциплину и структурированность.

      Процесс оценки риска представляет собой  процесс выявления рисков бизнеса  и оценки их последствий. Для целей  финансовой отчетности процесс оценки рисков включает:

      -выявление руководством рисков в связи с подготовкой достоверной и объективной финансовой отчетности (или объективной во всех существенных аспектах) в соответствии с принципами подготовки финансовой отчетности;

      -оценку «значимости» рисков;

      -оценку вероятности возникновения рисков;

      -принятие решений по управлению рисками.

      Аудитор должен выявить и оценить риски  существенных искажений — как  на уровне финансовой отчетности в  целом, так и на уровне предпосылок  по каждому сальдо счета и классу операций.

      Оцененный уровень риска аудитор должен учитывать при определении характера, сроков и объема дальнейших аудиторских процедур.

      Аудитор, используя свое профессиональное суждение, должен определить, какие из выявленных рисков являются значимыми и требуют  специального рассмотрения, а также риски, в отношении которых процедуры проверки по существу не обеспечивают достаточные и уместные аудиторские доказательства.