Планирование аудиторской проверки

      9) проведение маркетинговых исследований;

      10) проведение научно-исследовательских  и экспериментальных работ в  области, связанной с аудиторской  деятельностью, и распространение  их результатов, в том числе  на бумажных и электронных  носителях;

      11) обучение в установленном законодательством  РФ порядке специалистов в  областях, связанных с аудиторской  деятельностью;

      12) оказание других услуг, связанных  с аудиторской деятельностью  (ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»).

      Выделяют два вида аудита:

      1) обязательный аудит;

      2) инициативный аудит.

      Обязательный  аудит представляет собой ежегодную  обязательную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учета и  финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального  предпринимателя.

      Обязательный  аудит осуществляется в случаях, если:

      - организация имеет организационно-правовую  форму открытого акционерного  общества;

      - организация является кредитной  организацией, бюро кредитных историй,  страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

      - объем выручки организации или  индивидуального предпринимателя  от реализации продукции (выполнения  работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда;

      - организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют указанным выше пределам. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены;

      - обязательный аудит в отношении  этих организаций или индивидуальных  предпринимателей прямо предусмотрен  Федеральным законом «Об аудиторской деятельности».

      Под инициативным аудитом следует понимать аудит, который проводится по инициативе самого аудируемого лица в случаях, не указанных в законодательства. 

      

3. Сущность  аудита и аудиторской  деятельности, его  цели и задачи

 

      Хозяйственная деятельность в условиях рыночной экономики  обобщается с использованием денежного измерителя, т.е. финансового критерия. Поэтому в системе экономического контроля сформировался финансовый контроль. Содержанием этого контроля являются производственные отношения и производительные силы в сфере макро- и микроэкономики хозяйственной деятельности. В сфере макроэкономики функционирует государственный финансово-экономический контроль, который осуществляет Счетная палата РФ. Объектами его являются Государственный бюджет, сметы высших органов государственной исполнительной, судебной власти, иностранные валютные кредиты, иностранные инвестиции в крупномасштабные программы и т. Д.

      На  уровне микроэкономики функционирует  финансово-хозяйственный контроль, который осуществляют Государственная  контрольно-ревизионная служба России и контрольно-ревизионные подразделения владельцев капитала, а также по заказу последних – независимые аудиторские организации. В таблице 1 дана примерная характеристика аудиторской деятельности. 

      Таблица 1 

      Характеристика  аудиторской деятельности 

 

      Цель  аудиторской деятельности – способствовать рациональному использованию денежных средств и предметов труда, а также самого труда в предпринимательской деятельности для получения наибольшей прибыли (10, С. 26).

      Задачи  финансово-хозяйственного контроля подразделяются на частные и общие. Решение частных  задач предусматривает проверку одной из сторон хозяйственной деятельности, а общих – всей хозяйственной деятельности объединения, корпорации с определением рентабельности и конкурентоспособности продукции, прибыльности хозяйствующих субъектов.

      Основными задачами аудиторской деятельности являются выявление и профилактика нарушений в технологии производства, имеющих причинные связи с выпуском недоброкачественной продукции, перерасходами сырья и материалов, топливно-энергетических ресурсов; невыполнением договорных обязательств по кооперированным поставкам; неконкурентоспособностью продукции; убыточной работой отдельных хозяйствующих субъектов (8, С. 182).

      Аудиторская деятельность в России осуществляется государственными контрольными органами, общественным и независимым аудиторским контролем, а также самими владельцами капитала, вложенного в предпринимательскую деятельность.

      Формами финансово-хозяйственного контроля являются тематические проверки, ревизии, аудит. Тематические проверки производят все  контролирующие органы; ревизии – собственники и Государственная контрольно-ревизионная служба; аудит – независимые специализированные хозрасчетные аудиторские организации.

      Цели  финансово-хозяйственного контроля зависят  от среды, в которой он функционирует  и для обслуживания которой он создан. Под средой понимают все  то, что окружает объект контроля или его элементы и воздействует на них (7, С. 97).

      Такие воздействия можно разделить  на вещественные, энергетические и  информационные. Проведение финансово-хозяйственного контроля основывается в значительной степени на информационном факторе, который связан с вещественными элементами производства, его технологией и маркетингом, а также планированием, учетом, анализом и управлением финансово-хозяйственной деятельностью.

      Технологические процессы контролируют с помощью  статистических методов, где объект контроля выступает как «черный ящик». Количественная характеристика цели финансово-хозяйственного контроля обусловлена выбором системы оценки показателей хозяйственной деятельности, которые объединяют в следующие группы (3, С. 103):

      · экономическая – эффективность, себестоимость продук-ции, рентабельность, рыночная стоимость и прибыль;

      · технико-экономическая – производительность труда, надежность работы оборудования;

      · технологическая – точность, качество и конкурентоспособность продукции, надежность и прогрессивность технологии.

      Следовательно, содержание, цели и задачи финансово-экономического контроля определяют его функции  в управлении хозяйственной деятельностью. 
 
 

2. Планирование аудиторской  проверки

 
 

      2.1 Предварительное  планирование аудиторской проверки 

      Это подготовительный этап, в ходе которого создаются необходимые предпосылки  планирования процесса проверки. Предварительное  планирование базируется, прежде всего, на необходимости аудитора решить: стоит ли начинать сотрудничество с клиентом; понять причины, побудившие клиента прибегнуть к услугам аудитора; сформировать штат для проведения проверки; заключить договор с клиентом. Упомянутые аспекты – важная составляющая качественной оценки деятельности аудиторской фирмы.

      В процессе предварительного ознакомления с клиентом аудитору необходимо оценить (2, С. 196):

      -финансовую стабильность клиента;

      -положение клиента в экономической среде;

      -отношения с предыдущей аудиторской фирмой, если они имели место.

      Новому  аудитору целесообразно связаться  со своим предшественником, от которого он может получить информацию о намерениях руководства, спорных вопросах по поводу применения принципов учета, аудиторских  процедур или оплаты. Но возможность  такого контакта аудитор должен предварительно согласовать с клиентом. В случае если между предыдущим аудитором и клиентом были судебные разбирательства или спорные ситуации, новый аудитор должен быть уведомлен о том, какой информации он будет лишен. Аудитору необходимо тщательно оценить ситуацию, если клиент не дал разрешения на получение информации от предыдущего аудитора или сам предыдущий аудитор отказался дать информацию.

      При необходимости аудитор может  воспользоваться информацией, предоставляемой  юристами, другими аудиторскими фирмами, предпринимателями и т.д.

      Оценку  возможного продолжения сотрудничества проводят и фирмы, не первый год сотрудничающие с клиентом. Спорные коллизии могут  привести к прекращению сотрудничества. В случае судебного разбирательства  аудитор не может продолжать работать с клиентом из-за потери независимости.

      При оценке оснований приглашения аудитора последний должен определить наиболее вероятных пользователей финансовой отчетности. Если отчетность используется достаточно интенсивно или предприятие  будет продано в ближайшем будущем, аудитор должен собрать как можно больше подтверждений достоверности отчетности.

      Российским  аудиторским правилом «Планирование  аудита» на этапе предварительного планирования предусматривается выполнение ряда важных действий.

      До  написания письма-обязательства  и до заключения договора о проведении аудита аудиторская организация  должна согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

      На  этом же этапе аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию(2, С. 201):

      - о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране в целом и ее отраслевые особенности;

      - о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

      Большое значение имеет правильный подбор персонала, проводящего проверку. Назначая аудитора на конкретную операцию, целесообразно учитывать сложность работы, наличие специальных навыков (например, в области компьютерного аудита), необходимость привлечения дополнительной экспертизы и т.д. Персонал должен быть ознакомлен с общим планом проверки, целями и сроками работы, кругом своих обязанностей. 

      2.2. Программа аудиторской  проверки 

        Разработка программы проведения  аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа  является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.