Автор работы: Пользователь скрыл имя, 01 Июня 2010 в 17:08, Не определен
Доклад
| ||
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ
И УБЫТКАХ -ВАЖНЕЙШИЙ ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
В разделе раскрываются экономические и правовые основы исчисления финансового результата, раскрываются принципы построения Отчета о прибылях и убытках и его содержание. Приведена методика составления Отчета о прибылях и убытках.
Раскрыто
назначение Отчета о движении денежных
средств, со держание его статей. Показан
порядок формирования Отчета о движении
денежных средств прямым и косвенным методов,
дана оценка их.аналитических возможностей.
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) — вторая важнейшая составляющая бухгалтерской отчетности. Указанный отчет в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета должен дать полную и достоверную информацию о деятельности организации (пункт 3 статьи 1 Закона «О бухгалтерском учете»). Такой подход к Отчету о прибылях и убытках в полной мере соответствует Принципам подготовки и составления финансовой отчетности, представленным в виде отдельного документа в составе МСФО.
Значение
отчета о прибылях и убытках как
полноценной составной части годового
бухгалтерского отчета, было определено
в результате длительной экономической
дискуссии, которая прошла во многих странах.
В Германии, например, требование сделать
достоянием гласности источники формирования
финансового результата на основе обязательного
составления отчетов о прибылях и убытках,
впервые бьшо законодательно установленно
в 1959 году. Эта форма нормативно закреплена
и в других странах, она стала составной
частью отчетов, предусмотренных МСФО.
6.1. Экономические и правовые основы исчисления финансового результата в Отчете о прибылях и убытках
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации может быть исчислен как в балансе, так и в Отчете о прибылях и убытках (принцип двойной бухгалтерии). Баланс — это отчет на определенный момент, например на отчетную дату. При этом в самом балансе финансовый результат определяется сравнением собственного капитала на начало и конец отчетного года, за исключением изме-
234
6. Отчет о
прибылях и убытках...
6.2. Принципы
построения Отчета о прибылях
и убытках
235
кения капитала в отчетном году путем взносов (изъятий) собственников. Другими словами, по балансу определяется по существу наращение собственного капитала за отчетный период, которое должно быть равнозначно полученной организацией прибыли. Такое наращение собственного капитала в последние годы получило название экономической прибыли.
Указанный подход широко представлен в современной западной экономической литературе. Так, концепция экономической прибыли определяет ее в терминах благосостояния, т.е. как степень повышения благосостояния хозяйствующего субъекта за данный период. Прибыль же определяется как максимальная сумма, которую можно истратить в течение определенного периода с условием, что первоначальный капитал к концу этого периода не уменьшится по сравнению с его началом. Современные концепции поддержания капитала и определения прибыли, заложенные в МСФО, основаны на данном подходе (МСФО. Принципы 102—110).
Финансовый результат в Отчете о прибылях и убытках определяется нарастающим итогом с начала года до отчетной даты как разница между показателями доходов и расходов отчетного периода. Надо иметь в виду, что в бухгалтерском учете финансовый результат хозяйственной деятельности определяется подсчетом и балансированием всех прибылей и всех убытков (или потерь) за отчетный период. Для этого используется счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо данного счета (дебетовое — убыток, кредитовое — прибыль) отражает финансовый результат хозяйственной деятельности по кумулятивному принципу, т.е. данные накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного года. Следовательно, Отчет о прибылях и убытках является по существу отчетом за определенный период (месяц, квартал, год). Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации введено такое важное понятие, как «бухгалтерская прибыль (убыток)». Последняя представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организа-ции и оценки статей Бухгалтерского\баланса.
Таким образом, бухгалтерская прибыль есть разница между доходами и расходами за отчетный период, исчисленными по правилам бухгалтерского учета.
Например,
приобретение станка связано с расходами,
которые отражаются в балансе нейтрально
по отношению к результату. Возник-
новение этих расходов в форме амортизации в период эксплуатации станка, приводит к затратам, уменьшающим финансовый результат. Одновременно на сумму начисленной амортизации, включенной в затраты, произойдет уменьшение стоимости станка в Бухгалтерском балансе.
Любые расхождения между величиной изменения нераспределенной прибыли в Бухгалтерском балансе и величиной конечного финансового результата в Отчете о прибылях и убытках должны стать объектом тщательного анализа как со стороны бухгалтеров, так и со стороны аудиторов.
При исчислении финансового результата в Отчете о прибылях и убытках можно объяснить его характер, источники формирования и величину, а влияющие на результат слагаемые объединить в определенные группы. Следовательно, Отчет о прибылях и убытках способствует в первую очередь формированию информациио полученной прибыли (убытке) — цели предпринимательства.
Из сказанного следует, что Отчет о прибылях и убытках как составная часть годовой и промежуточной отчетности позволяет определить вид, величину и источники формирования финансового результата по всем видам деятельности. Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, что позволяет анализировать составляющие финансового результата.
Для того чтобы Отчет о прибылях и убытках и вытекающие из него сведения в Пояснительной записке (текстовой части бухгалтерского отчета) могли быть использованы для анализа фактической доходности организации в специальной литературе, а также нормативных документах, разработаны принципы построения Отчета о прибылях и убытках. Эти принципы рассмотрены ниже.
6.2. Принципы построения
Отчета о прибылях и убытках -
Отчет о прибылях и убытках российских организаций в последние годы был весьма существенно трансформирован, он стал более компактным и прозрачным для пользователей бухгалтерской информации, а по своей структуре и содержанию приблизился к требованиям и формату международных стандартов финансовой отчетности.
В
действующих нормативных
1
f
•236
6. Отчет о
прибылях и убытках...
6.2. Принципы
построения Отчета о прибылях
и убытках
237
Доходы и расходы в соответствии с принципом начисления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности) относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Принцип начисления предполагает, что все хозяйственные операции и иные факты хозяйственной деятельности отражаются на счетах бухгалтерского учета, следовательно, и в бухгалтерской отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от времени получения или выплаты денежных средств (их эквивалентов). Принцип начисления позволяет определить момент сопоставления расходов и доходов, более точно представить результаты коммерческих и финансовых операций. При использовании данного принципа в учете фиксируются обязательства организации, связанные с будущими платежами, или предстоящие в будущем денежные поступления. Все это создает важную информацию для прогнозирования будущих финансовых результатов и будущего развития организации, отдельных направлений ее деятельности.
При невозможности получения части задолженности от дебиторов следует провести корректировку задолженности путем своевременного начисления резерва по сомнительным долгам за счет уменьшения финансового результата отчетного периода.
В нормативных документах содержатся требования к составлению Отчета о прибылях и убытках. Так, структура построения Отчета о прибылях и убытках, предусмотренная в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», определяет порядок раздельного раскрытия в отчете выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг; процентов к получению; доходов от участия в других организациях, прочих доходов. ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» содержат требование выделения в Отчете о прибылях и убытках характера деятельности, вида доходов, размера и условий их получения. Указанные выше требования и рекомендации можно объединить в пять экономических принципов составления Отчета о прибылях и убытках:
Рассмотрим указанные принципы более подробно.
Принцип расчета финансового результата по методу брутто предусматривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов. (Метод нетто, напротив, допускает суммирование однородных доходов и расходов, при этом отражается только результат сложения.)
Только расчет финансового результата по методу брутто в состоянии обеспечить требуемую норму Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (пункт 40), запрещающую взаимозачет между статьями активов и пассивов баланса статьями прибылей и убытков на счете прибылей и убытков. Указанная правовая норма должна применяться всеми хозяйствующими субъектами. Исключения допускаются только на основе отдельных правовых положений, например, для субъектов малого предпринимательства, в которых применяется простая форма бухгалтерского учета.
Принцип детализации доходов и расходов по видам связан с их характером. Это, прежде всего, означает, что все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определенным образом.
Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в Отчете о прибылях и убытках четко выделены два раздела: I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности и II. Прочие доходы и расходы. При отражении в Отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
Принцип построения Отчета о прибылях и убытках по функциям управления предполагает относить доходы и расходы к определенным областям деятельности организации и таким образом оценить их экономическое действие. Следует подчеркнуть, что отнесение доходов к отдельным сферам деятельности организации представляет некоторую условность.