Отчёт о прибылях и убытках как важнейший отчёт о финансовых результатах деятельности предприятия

  Переход на МСФО в полном объеме для компаний с биржевым листингом и компаний без листинга с широ- 

ким кругом собственников позволит акционерам и потенциальным инвесторам получать точную и надежную информацию о финансовом состоянии таких организаций. Индивидуальная отчетность юридических лиц будет составляться по российским стандартам, приближенным к международным.

  Однако  некоторые положения МСФО отрицательно сказываются на информативности  финансовой отчетности. Возникают сложности в ее использовании при проведении рейтинга финансового состояния.

  Так, в финансовой отчетности состава источников финансирования имущества любого предприятия (кроме государственных) и сфер деятельности присутствует собственный капитал, который влияет на значения важнейших коэффициентов, рассчитываемых при сравнительном анализе финансового состояния. В большинстве организаций российских регионов значительную долю в собственном капитале составляет добавочный капитал.

  Собственный капитал напрямую влияет на значения таких важнейших для анализа  показателей, как коэффициенты обеспеченности запасов или активов собственными оборотными средствами, независимости, маневренности собственных средств, соотношения собственных и заемных средств, долгосрочного привлечения заемных средств, индекс постоянного актива и др.

  При расчетах следует учитывать влияние величины добавочного капитала, которая образовалась в результате дооценок основных средств, проведенных по решениям Правительства в начале 90-х годов и самими организациями.

  Переоценка  основных средств, оборудования к установке и незавершенного капитального строительства проводилась в стране до 1998 г. по решению Правительства. С 1 января 1998 г. предприятиям было дано право проводить переоценку один раз в год самостоятельно.

  Для подтверждения сложившихся рыночных могут быть использованы:

• данные о ценах на аналогичную продукцию от орга 
  низаций - изготовителей;
• сведения об уровне цен от органов государственной 
  статистики, торговых инспекций, СМИ;

ФИНАНСЫ № 2, 2007 

67

 КОРПОРАТИВНЫЕ ФИНАНСЫ 

  - экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

  На  практике наиболее распространен последний  способ определения восстановительной стоимости основных средств, подлежащих переоценке.

  В стандарте МСФО-16 установлено, что  основные средства должны систематически переоцениваться по справедливой (реальной) стоимости (обычно представляющей собой рыночную стоимость) на дату переоценки, с тем, чтобы их балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой оценки на отчетную дату.

  В соответствии с МСФО-1 справедливая стоимость — денежная сумма, достаточная для приобретения актива (погашения обязательства) при совершении сделки хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми сторонами.

  В результате дооценки основных средств  на предприятиях происходят:

1. равновеликое увеличение счетов «Основные сред 
   ства» и «Добавочный капитал», актива и пассива баланса 
   на сумму разницы между восстановительной и балансо 
   вой стоимостью основных средств;
2. увеличение суммы амортизации по переоценивае 
   мым объектам и уменьшение на эту сумму добавочного 
   капитала;
3. в балансе в пассиве отражается сумма остатка доба 
   вочного капитала, а в активе основные средства по оста 
   точной стоимости с учетом дооценки.

  Однако  при выбытии переоцененных основных средств в случаях ликвидации, реализации по ценам ниже остаточной стоимости добавочный капитал, образованной от дооценки, должен уменьшаться, а не присоединяться к нераспределенной прибыли организации, на что указывает п. 15 ПБУ 6/01. Можно сделать вывод о том, что при ликвидации полностью самортизированных основных средств сумма дооценки переносится в нераспределенную прибыль, т.е. в балансе остается в собственном капитале.

  Следует отметить, что данное положение распространяется на все случаи выбытия, но, по мнению автора, применение его возможно только при продаже объектов по стоимости выше балансовой, когда вместо основных средств появляется новый актив — денежные средства.

  Поскольку в бухгалтерском учете не отражается уменьшение добавочного капитала в случае ликвидации основных средств, безвозмездной передачи, реализации ниже остаточной стоимости, то на сумму прироста от дооценки искусственно завышается реальная сумма оборотных средств. Несмотря на попытки приведения отраженного в балансе собственного капитала к реальному, ситуация с учетом величины собственного капитала при отражении операций при выбытии основных средств не изменилась.

  Во-первых, порядок списания дооценки в соответствии с Методическими указаниями, действовавшими в 1998-1999 гг., приводил к увеличению балансовой и налогооблагаемой прибыли при ликвидации основных средств. По этой причине многие предприятия заплатили дополнительный налог на прибыль в этих налоговых периодах.

  Во-вторых, в бухгалтерском учете и соответственно в инструкции к Плану счетов до сих пор не предусмотрено при выбытии ранее переоцененных объектов основных 

средств, уменьшать в этой части сумму  добавочного капитала.

  В большинстве предприятий до сих  пор числится сумма дооценки, выбывших в случае ликвидации основных средств, безвозмездной передачи, реализации ниже остаточной стоимости внеоборотных активов и, соответственно, отражается завышенная сумма собственного капитала в бухгалтерской отчетности. Это отрицательно влияет на оценку финансового состояния предприятий до такой степени, что результаты анализа могут привести к противоречащим реальной действительности выводам, которые непригодны для принятия обоснованных управленческих решений.

  Общий недостаток МСФО 16 «Основные средства»  и ПБУ 6/01 - возможность искажения информации в балансе, как в российской, так и в международной практике.

  Международными  стандартами финансовой отчетности не предусмотрено изменение добавочного капитала от ранее проведенных переоценок основных средств в сторону его уменьшения при ликвидации основных средств или реализации ниже остаточной стоимости, т.е. нарушается суть формирования актива и пассива баланса (в активе должно отражаться имущество по его составу, а в пассиве - источники его финансирования).

  Применение  отдельных положений МСФО 16 «Основные средства» в национальных российских стандартах, а также применения их на международном уровне, приво-. дит к отрицательным последствиям для информативности бухгалтерского баланса и информированности делового сообщества о финансовом состоянии организаций.

  В связи с этим, при сравнительной  оценке финансового состояния организаций следует учитывать некоторые методические подходы при определении показателей рейтинга, прежде всего, при формировании величины собственного капитала, которая требует уточнения.

  Так как в расчете собственного капитала участвует добавочный капитал по выбывшим основным средствам и, по мнению автора, неправомерно включать указанные суммы при его определении, то для приведения собственного капитала к реальной сумме предлагается вести аналитический учет добавочного капитала по каждой единице основных средств, и применять внутреннюю корреспонденцию по субсчетам на сумму ранее произведенной дооценки в случае реализации основных средств производственного назначения по ценам ниже остаточной стоимости или их ликвидации:

  Дебет счета «Прирост стоимости имущества  по переоценке»

  Кредит  счета «Добавочный капитал по выбывшим основным средствам».

  Поскольку показатели в российской бухгалтерской  отчетности не регламентированы инструкцией и в связи с тем, что в бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, то предлагается ввести в 3 раздел пассива баланса «Капитал и резервы» в группу статей добавочного капитала строку «Добавочный капитал по выбывшим основным средствам», и при расчете собственного капитала для аналитических целей по балансу организации следует исключать данные, отраженные по этой строке. 

ФИНАНСЫ № 2, 2007