Отчет по практике в ООО "Сатурн"

В ООО "Сатурн" резервного капитала, средств целевого финансирования не существует.

ООО "Сатурн", как и любая другая организация, получает основную часть прибыли от продажи продукции. Прибыль от продажи продукции определяют как разницу между выручкой от продажи продукции в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукции определяют по счету 90 "Продажи", который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанными с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по готовой продукции собственного производства; работам и услугам непромышленного характера; покупным изделиям; услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям и т.д. .

Сумма выручки от продажи продукции отражается проводкой Д 62 - К 90. Себестоимость проданной продукции списывается в Д 90 - К 43. В конце года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции.

На предприятии к счету 90 открываются следующие субсчета:

90/1 - "Выручка";

90/2 - "Себестоимость продаж";

90/3 - "НДС";

90/4 - "Акцизы";

90/9 - "Прибыль (убыток) от  продаж".

Записи на этих субсчетах производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90/9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90/9), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9.

Д 90/1 - К 90/9 - закрытие субсчета "Выручка";

Д 90/9 - К 90/2 - закрытие субсчета "Себестоимость продаж";

Д 90/9 - К 90/3 - закрытие субсчета "НДС";

Д 90/9 - К 90/4 - закрытие субсчета "Акцизы";

Д 90/9 - К 99 - получена прибыль в результате хозяйственной деятельности;

Д 99 - К 90/9 - получен убыток в результате хозяйственной деятельности.

Аналитический учет по счету 90 ведут по каждому виду проданной продукции.

ООО "Сатурн" осуществляет учет доходов и расходов в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации" доходом признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, следствием которых является увеличение капитала, отличного от вклада собственников.

Состав доходов предприятия может формироваться из следующего: выручки от реализации продукции; арендной платы за предоставленное в аренду имущество; выручки от внереализационных операций путем продажи объектов основных средств, нематериальных активов и других видов имущества; результатом переоценки отдельных активов имущества и др. .

Среди них преобладающее место занимает выручка от проданной продукции. В учете это признается доходом от обычных видов деятельности. При этом доходом не считаются следующие поступления:

обязательные платежи, полученные предприятием в виде сумм НДС, акцизы, налог с продажи т.п.;

предварительная оплата под ожидаемое поступление материально-производственных запасов; авансы в счет оплаты продукции; погашение кредита или займа, предоставленного заемщику.

Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в связи с выбытием активов или возникновением обязательств, следствием чего является уменьшение капитала.

Перечень расходов включает в себя: затраты на производство реализованной продукции; затраты на оплату труда аппарата управления; амортизационные отчисления; некомпенсируемые расходы от стихийных бедствий и др.

Расходами не признаются выбытие активов: в операциях приобретения имущества долгосрочного пользования; в связи с вкладами в уставные капиталы других предприятий; на платежи, связанные с благотворительной и иной деятельностью; путем перечисления авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов; в погашение кредита или займа, полученных от кредитных организаций или заимодателей.

Текущие расходы предприятия регулируются ПБУ 10/99 "Расходы организации". В бухгалтерском учете они представлены в виде: расходов по обычным видам деятельности (расходы предприятия по изготовлению продукции, ее продаже и т.п.), операционные расходы (расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением на компенсационной основе прав, вытекающих из владения объектами нематериальных активов, продажей основных средств и др.), внереализационные расходы (различные убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; штрафы, пени, неустойки; возмещение причиненных предприятием убытков и др.).

В отчете о прибылях и убытках расходы приводятся с подразделением на следующие группы:

себестоимость проданных товаров, продукции;

коммерческие расходы;

управленческие расходы;

прочие операционные расходы;

прочие внереализационные расходы;

чрезвычайные расходы.

Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, нераспределенную между участниками общества. В момент возникновения вся чистая прибыль за отчетный период может рассматриваться как нераспределенная, но готовая к распределению по правилам, установленным учредителями. Данная прибыль как бы формирует многоцелевой фонд, аккумулирующий в себе и средства прибыли, уже использованные на накопление, и свободные средства. Последние могут быть в дальнейшем направлены как на накопление, так и на потребление или одновременно на обе цели. Тем самым признается, что нераспределенная прибыль есть часть собственного капитала организации. После уставного капитала нераспределенная прибыль - второй по значению источник собственного капитала на предприятии.

При составлении баланса за отчетный год сумму прибыли показывают в пассиве по статье "Нераспределенная прибыль отчетного года".

При наличии убытка по результатам работы предприятия за отчетный год списание его с бухгалтерского баланса осуществляется за счет различных источников.

Если имеет место нераспределенная прибыль прошлых лет, то покрытие убытка отчетного года отражается в учете следующей записью: Д 84/2 - К 84/3 "Непокрытый убыток прошлых лет".

При отсутствии прибыли прошлых лет может быть принято решение о списании убытка за счет уставного капитала организации при доведении его до величины чистых активов: Д 80 - К 84.

Когда на возмещение убытка направляется резервный капитал организации делается проводка: Д 82 - К 84/2.

Убыток может быть закрыт за счет целевых взносов его участников: Д 75 - К 84/2.

Построение аналитического учета по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в ООО "Сатурн" обеспечивается так, чтобы потенциальные пользователи всегда могли получить прозрачную и достоверную информацию о формировании прибыли, ее использовании и вариантах возмещения убытков по результатам финансово-хозяйственной деятельности организации.

Полученный финансовый результат за отчетный период в виде убытка фирма отражает в разделе 3 баланса. В том случае, когда по итогам года организация не имеет финансового результата, т.е. по счету 99 "Прибыли и убытки" дебетовые и кредитовые обороты равны между собой, то при составлении баланса по статьям "Нераспределенная прибыль отчетного года" и "Непокрытый убыток отчетного года" делается прочерк, поскольку по ее итогу получено нулевое сальдо.

Основным источником анализа финансовых результатов и эффективности работы предприятия являются форма №2 "Отчет о прибылях и убытках". В бухгалтерском балансе в разделе 1 пассива "Источники собственных средств" показывается нераспределенная прибыль.

 

Таблица 26. Оценка финансовых результатов ООО "Сатурн" за

2004 и 2005 годы (сумма - тыс. руб.)

Показатели	2004 год	2005 год	Темп роста, %	Отклонение
Валовая прибыль	145	441	3,04	296
Прибыль от продаж	145	441	3,04	296
Прибыль до уплаты налога	266	441	1,66	175
Чистая прибыль	266	441	1,66	175
Рентабельность собственного капитала	302,3	125,3	0,41	-177
Рентабельность капитала	3,47	4,49	1,29	1,02
Рентабельность реализации продукции	2,32	5,97	2,57	3,65
Рентабельность затрат	2,37	6,35	2,68	3,98
Окупаемость капитала, лет	28,8	22,3	0,77	-6,5
Окупаемость собственного капитала, лет	0,29	0,50	1,72	0,21

 

 

Данные таблицы 26 показывают, что в 2005 году предприятие имело превышение по всем видам прибыли. Темп роста чистой прибыли ниже темпа роста прибыли по основной деятельности.

Показатели рентабельности также возросли по сравнению с прошлым годом. Наибольший рост наблюдается по рентабельности затрат (в 2005 году этот показатель составил 6,35%) и по рентабельности реализации продукции (5,97%).

Это, в свою очередь, привело к улучшению показателей окупаемости. Окупаемость основного капитала составляет 22,3 лет, а окупаемость собственного капитала, наоборот, немного замедлилась и составила полгода.

 

Таблица 27. Расчет влияния основных факторов на сумму прибыли ООО "Сатурн" за 2005 год по сравнению с прошлым годом (сумма - тыс. руб.)

Показатели	2004 год	2005 год	Отклонение	В т. ч. за счет изменения
				Реализации	Др. факторов
Чистая выручка	6260	7386	1126	1126	-
Производственная себестоимость Сумма Уровень (в % к реализации)	6115 97,7	6945 94	830 3,7	1100	270
Чистая прибыль	266	441	175	26	149

 

 

Данные таблицы 27 показывают, что чистая выручка от реализации увеличилась на 1126 тыс. руб. Это произошло за счет того, что увеличился объем реализации.

Сумма производственной себестоимости увеличилась на 830 тыс. руб. Это произошло за счет: увеличения реализации на 1100 тыс. руб. и снижения других факторов на сумму 270 тыс. руб.

Сумма чистой прибыли выросла на 175 тыс. руб. и составила 441 тыс. руб.

Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли - установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

Источниками информации для проверки являются: Положение об учетной политике организации, учредительные документы, протоколы собраний учредителей; приказы, распоряжения, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры по счетам 84, 90, 91, 99, 68, Главная книга, бухгалтерская отчетность (форма № 1 "Бухгалтерский баланс", форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках"), декларации по налогу на прибыль и др. Аудитору необходимо проверить:

наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;

правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

правильность отражения в учете финансовых санкций;

правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;

правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99 "Прибыли и убытки", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", 63 "Резервы по сомнительным долгам", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При проверке налогообложения прибыли аудитору необходимо установить:

соблюдались ли организацией принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения в соответствии со ст.40 НК РФ;

являются ли произведенные организацией расходы обоснованными, документально подтвержденными и списанными в уменьшение доходов от реализации продукции (работ, услуг);

все ли внереализационные доходы (за исключением поименованных в ст.251 НК РФ) включены при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и др.

Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 68 (субсчет "Налог на прибыль") определяется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Осуществляя проверку, аудитор должен учитывать, что в отчетности формирование финансового результата показывается развернуто. Аудитор проверяет отражение результата от продажи товаров, продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).