Отчет по практике в ООО "Сатурн"

в Отчете об изменениях капитала (ф. № 3): раздел I "Капитал", статья "Уставный (складочный) капитал" и раздел IV "Изменение капитала".

В ходе проверки должны быть проверены образование и порядок оплаты уставного капитала путем проверки отражения на счетах и первичных документах детальных данных об учредителях, стадий изменения капитала в первичных документах. Также необходимо проверить полноту и своевременность оприходования средств, внесенных участниками в счет оплаты уставного капитала.

При проверке полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала необходимо установить:

сформирован ли полностью уставный капитал;

соответствуют ли фактические взносы участников условиям учредительных документов;

соблюдены ли сроки внесения взносов в уставный капитал, установленные законодательством и учредительными документами.

Уставный капитал ООО должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее, чем наполовину, а оставшаяся часть - в течение первого года деятельности общества (п.3 ст.90 ГК РФ).

Полнота формирования уставного капитала проверяется на основании согласования данных счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 80 "Уставный капитал".

При проверке синтетического учета формирования уставного капитала аудитор могут использоваться следующие методы сбора аудиторских доказательств: устный и письменный опрос учредителей и акционеров о порядке внесения вкладов и распределения доходов от акционирования, проверка внутренних документов предприятия.

Расчеты с учредителями, акционерами (участниками) следует проверять на основе решений совета директоров (наблюдательного совета) и годовых общих собраний акционеров (участников), а также бухгалтерских записей по счету 75-2.

Начисление и выплата доходов работникам данного экономического субъекта отражается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

При начислении доходов (дивидендов) следует дебетовать счет 84 "Нераспределенная прибыль". На суммы, причитающиеся акционерам (участникам) или учредителям, не входящим в состав персонала данного предприятия, кредитуют счет 75-2.

Выплату доходов (дивидендов) отражают по дебету счета 75-2 с кредитованием счетов, предназначенных для учета денежных средств.

Завершая проверку, определяется, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если выявленные отклонения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то выражается безоговорочно положительное мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме модифицированного аудиторского заключения.

 

7. Калькулирование  и анализ себестоимости продукции

 

Процесс производства занимает центральное место в деятельности организации и представляет собой совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой продукции. Затраты на производство продукции являются текущими и включаются в затраты на производство продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты.

Для обобщения затрат на производство по организации в целом и в разрезе экономических элементов затрат и калькуляционных статей расходов применяется журнал-ордер №10. Производственные затраты отражаются на счетах 20, 25, 26.

При организации бухгалтерского учета производственных затрат предприятия используют Положение о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, утвержденное правительством РФ.

В себестоимость продукции предприятия включаются затраты, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и реализацию. На ООО "Сатурн" это:

а) затраты на подготовку и освоение производства;

б) затраты, непосредственно связанные с производством продукции;

в) расходы, связанные с обслуживанием производственного процесса;

г) затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

д) расходы, связанные с управлением производством;

е) выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за непроработанное время; оплата очередных и дополнительных отпусков, оплата рабочего времени за выполнение государственных обязанностей;

ж) отчисление на государственное социальное страхование и в пенсионный фонд от расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции;

з) отчисления по обязательному медицинскому страхованию;

и) износ по нематериальным активам.

Кроме того, в себестоимость продукции включаются: потери от брака; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостача материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли и сверх нормы, если виновник не установлен.

Затраты на содержание управление цехами и другими производственными подразделениями основного производства включается в состав общепроизводственных затрат. Их учет ведется на собирательно-распределительном счете 25 "Общепроизводственные расходы".

Д 20 - К 25 - списана сумма общепроизводственных затрат в состав затрат на производство.

К общехозяйственным расходам относятся затраты, не связанные непосредственно с производственным процессом, т.е. на обслуживание, организацию финансово-хозяйственной деятельности и управление на уровне организации в целом. Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Д 20 -К 26 - распределена на затраты основного производства сумма общехозяйственных затрат.

Основными задачами бухгалтерского учета на производство является: своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и сбыт продукции, исчисления (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и всей товарной продукции, а также контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В соответствии с этими задачами и в целях организации внутрихозяйственного расчета и контроля учета затрат на производство осуществляется в следующем порядке:

по отношению к себестоимости (прямые и косвенные);

по виду продукции, работ и услуг;

по месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам);

по видам расходов (элементам и статьям затрат).

Основными элементами, включаемыми в затраты на предприятии являются: сырье, материалы, короба.

Калькулирование себестоимости представляет собой особую систему расчетов, посредством которой может быть определена себестоимость как всей произведенной продукции, так и единицы каждого ее вида. С целью внедрения методов калькулирования, обеспечивающих оптимальный уровень затрат, единообразие в определении состава затрат, формирующих себестоимость промышленной продукции, используется переработанная инструкция по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях табачной промышленности, утвержденная Министерством сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации 12 октября 1999 г.

При калькулировании затрат, образующих себестоимость продукции, различают следующие виды группировок расходов:

по месту возникновения затрат (цехам, участкам);

по видам продукции (работ, услуг);

по видам расходов (элементам затрат).

В зависимости от характера и назначения выполняемых работ установлена следующая классификация: основные производства; вспомогательные производства. Кроме того, на предприятиях табачной промышленности имеются непромышленные хозяйства.

В зависимости от объема затрат различают производственную и полную себестоимость продукции. По способу отнесения затрат на себестоимость продукции расходы подразделяют на прямые и косвенные.

Перечень статей затрат (калькуляции), их состав и методы распределения по видам продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции с учетом характера и структуры производства.

При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли группировка затрат по статьям должна обеспечить наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо или непосредственно включены в их себестоимость.

Для калькулирования себестоимости продукции применяется следующая группировка затрат по статьям:

сырье (табаки);

основные материалы;

возвратные отходы (вычитаются);

покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

транспортно-заготовительные расходы;

вспомогательные материалы на технологические цели;

тара и упаковочные материалы;

топливо и энергия на технологические цели;

расходы на оплату труда производственных рабочих;

расходы по над тарифной оплате труда производственных рабочих;

отчисления на социальные нужды;

плата по процентам за использованный кредит;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

прочие производственные расходы;

производственная себестоимость;

полная себестоимость.

В ООО "Сатурн" плановой калькуляции нет, так как предприятие работает по фактическим затратам с учетом норм расхода материальных ценностей.

Для правильного и умелого руководства затратами необходимо знать и использовать показатели, их характеризующие. К ним относятся: сумма производственных затрат по их видам; структура затрат; динамика затрат; уровень затрат; абсолютное и относительное отклонения затрат по сравнению с данными бизнес-плана и базисного периода.

Источниками анализа затрат на производство и реализацию продукции является форма №2 "Отчет о прибылях и убытках" и форма №5 "Приложения к бухгалтерскому балансу".

 

Таблица 22. Структура затрат ООО "Сатурн" за 2005 год по сравнению с прошлым годом (сумма - тыс. руб.)

Показатели	Начало года		Конец года		Отклонения
Себестоимость продукции	6115	100	6945	100	830	-
Коммерческие расходы	-	-	-	-	-	-
Управленческие расходы	-	-	-	-	-	-
Операционные расходы	-	-	-	-	-	-
Внереализационные расходы	-	-	-	-	-	-
Налоги	-	-	-	-	-	-
Всего	6115	100	6945	100	830	-

 

 

На основании таблицы 22 видно, что ООО "Сатурн" не имеет ни коммерческих, ни управленческих, ни операционных, ни внереализационных, ни чрезвычайных расходов, ни налогов.

Все затраты составляют только себестоимость проданных товаров.

 

Таблица 23. Уровень затрат хозяйственной деятельности ООО "Сатурн" за 2005 год по сравнению с прошлым годом (сумма - тыс. руб.)

Показатели	На начало года		На конец года		Отклонение
Себестоимость продукции	6115	97,7	6945	94	830	-3,7
Коммерческие расходы	-	-	-	-	-	-
Управленческие расходы	-	-	-	-	-	-
Итого расходы по основной деятельности	6115	97,7	6945	94	830	-3,7
Операционные расходы	-	-	-	-	-	-
Внереализационные расходы	-	-	-	-	-	-
Налоги	-	-	-	-	-	-
Выручка от продаж	6260	100	7386	100	1126	-

 

 

На основании таблицы 23 делаются выводы об изменении уровня затрат, т.е. изменения эффективности произведенных расходов. В ООО "Сатурн" уровень затрат по основной деятельности снизился на 3,7% к сумме реализованной продукции, т.е. на каждый рубль реализованной продукции по сравнению с прошлым годом предприятие имеет экономию на 3,7 копейки.

 

Таблица 24. Расчет экономии (перерасхода) производственной себестоимости и реализованной продукции (сумма - тыс. руб.)

Показатели	2004 год	2005 год	Отклонение
Чистая выручка от реализации продукции	6260	7386	1126
Себестоимость проданных товаров	6115	6945	830
Затраты на 1 руб. реализованной продукции	97,7	94	-3,7
Экономия (-), перерасход (+) производственных затарат			-27,3