Отчет по практике в ООО "Сатурн"

К материально-производственным запасам относятся:

производственные запасы, т.е. сырье и материалы, предназначенные для использования в производственном процессе;

незавершенное производство;

товары, предназначенные для реализации.

Анализируя материально-производственные запасы, необходимо определить и изучить показатели, характеризующие состояние, обеспеченность и эффективность использования средств, вложенных в материально-производственные запасы. К ним относятся:

сумма материально-производственных запасов в целом и по их видам;

структура материально-производственных запасов;

материально-производственные запасы в днях их использования;

доля материально-производственных запасов в общей сумме оборотных средств;

соотношение темпа роста отдельных видов материально-производственных запасов с темпами роста производства и реализации.

 

Таблица 5. Структура материально-производственных запасов по ООО "Сатурн" за 2005 год (сумма - в тыс. руб.)

Показатели	На начало года		На конец года		Отклонение
	сумма	уд. вес	сумма	уд. вес	сумма	уд. вес.
Производственные запасы	1411	48,2	3247	72,1	1836	23,9
Незавершенное производство	39	1,33	75	1,7	36	0,37
Готовая продукция и товары для реализации	1478	50,5	1180	26,2	-298	-24,3
Итого	2928	100	4502	100	1574	-

 

 

Данные таблицы 5 показывают, что в структуре материально-производственных запасов произошли изменения.

Значительно возросла сумма производственных запасов. На конец 2005 года они составили 3347 тыс. руб., их доля возросла на 23,9%. Также возросла сумма затрат в незавершенном производстве. На конец года они составили 75 тыс. руб., их доля в общей сумме материально-производственных запасов возросла на 0,37%.

Сумма готовой продукции снизилась на 298 тыс. руб. и составила 1180 тыс. руб., т.е. произошло ее снижение на 24,3%.

 

Таблица 6. Изменение показателей материально-производственных запасов и объема выпуска и реализации продукции за 2005 год по сравнению с прошлым годом (сумма - тыс. руб.)

Показатели	2004 год	2005 год	Темп изменения,%
Выпуск продукции в действующих ценах	8382	9508	113,4
Объем реализации продукции	6260	7386	118
Производственные запасы	1411	3247	230,1
Незавершенное производство	39	75	192,3
Готовая продукция	1478	1180	79,8

 

 

Из приведенных данных в таблице видно, что темп роста готовой продукции значительно ниже роста объема реализации продукции. Это является причиной того, что готовая продукция ООО "Сатурн" пользовалась спросом у покупателей.

Таким образом, руководству предприятия особо не стоит беспокоиться о состоянии материально-производственных запасов. Ему необходимо продолжать меры по организации сбыта товаров и улучшению структуры материально-производственных запасов.

Одним из важным моментом определения эффективности использования средств в материально-производственных запасах является определение суммы средств высвободившихся (дополнительно вовлеченных) средств в производство в результате ускорения (замедления) оборачиваемости средств в материально-производственных запасах.

Таблица 7. Расчет высвободившихся (дополнительно вовлеченных) средств в материально-производственные запасы по ООО "Сатурн" за 2005 год по сравнению с прошлым годом (сумма - тыс. руб.)

Показатели	2004 год	2005 год	Отклонение
Среднегодовая сумма МПЗ	2744,5	3715	970,5
Чистая выручка от реализации	6260	7386	1126
Оборачиваемость средств в МПЗ, дни	160	183,5	23,5
Однодневная выручка от реализации продукции	17,3	20,5	3,2
Высвобождено (дополнительно вовлечено) средств в материально-производственные запасы			481,75

 

 

На основании таблицы 7 мы видим, что оборачиваемость средств в материально-производственных запасах составляет:

в 2004 году 160 дней;

в 2005 году 183,5 дней;

В отчетном году оборачиваемость средств в материально-производственных запасах в днях замедлилась на 23,5 дня, следовательно, в результате этого замедления в оборот дополнительно вовлечено 481,75 тыс. руб. .

Руководители предприятия должны принимать все меры для дальнейшего ускорения оборачиваемости материально-производственных запасов, что, в свою очередь, ускорит оборачиваемость оборотных средств в целом и высвободит из оборота средства, которые можно направить на другие хозяйственные нужды.

Для повышения эффективности использования средств в материально-производственных запасах необходимо:

увеличить объем производства и реализации продукции;

улучшить качество и ассортимент выпускаемой продукции;

улучшить структуру материально-производственных запасов;

снизить сверхнормативные производственные запасы готовой продукции и незавершенного производства;

улучшить работу маркетинга по изучению спроса и предложения выпускаемой продукции;

правильно организовать приемку, хранение и доставку материально-производственных запасов.

Улучшение состояния, обеспеченности и эффективности использования материально-производственных запасов, в свою очередь, окажет влияние на повышение эффективности работы предприятия в целом.

Целью аудиторской проверки учета операций с производственными запасами является изучение правильности организации учета поступления и использования материально-производственных запасов (МПЗ) на предприятии и формирование мнения относительно правильности классификации МПЗ, реальности их оценки и достоверности отражения в учете и отчетности.

Для достижения поставленной цели нам необходимо решить следующие задачи:

изучить положения учетной политики по направлениям данного участка проверки;

изучить состав МПЗ;

реальность наличия и существования МПЗ;

ознакомиться с условиями их хранения;

подтвердить правильность оценки МПЗ;

изучить порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию и реализации МПЗ;

оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ.

Источниками информации при проведении аудита материально-производственных запасов являются: Положение об учетной политике предприятия; договоры поставки; номенклатура-ценник; книга покупок; книга продаж; договоры с материально-ответственными лицами; первичные документы по движению МПЗ (накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, доверенности (ф. № М-2, № М-2а); приходные ордера (ф. N" М-4), акты о приемке материалов (ф. № М-7), накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. № М-11), лимитно-заборные карты (ф. № М-8), накладные на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), карточки складского учета материалов (ф. № М-17), реестры карточек; акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35), инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-3), сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-19), ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26); учетные регистры по счетам 10,14,15,16, 19, 20,23,25,26,41,44,60,76,90,91 и др.; Главная книга, бухгалтерский баланс (форма № 1), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей на предприятии начинается с ознакомления с работой материального отдела бухгалтерии. Выясняется его состав, подчиненность и квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций с МПЗ; используемые методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, партионный раскрой и др.) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдение сроков проведения инвентаризаций товарно-материальных ценностей и порядок оформления их результатов. Также нам необходимо убедиться в наличии оформленных договоров с материально-ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций.

На следующем этапе необходимо провести проверку состояния складского хозяйства на предприятии, выяснить число и размещение складских помещений, их емкость, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией. На основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты (табл.1).

 

Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и системы

учета материально-производственных запасов (МПЗ)

№ n/n	Содержание вопроса	Содержание ответа (результат проверки)	Символ	Выводы и решения аудитора
	А.	Внутренний контроль
1	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность МПЗ?	МПЗ хранятся на оборудованных складах и в кладовых	Уз	Условия хранения ценностей удовлетворительные
2	Кто осуществляет функции контроля сохранности и использования МПЗ?	Инвентаризационная комиссия, создаваемая по приказу руководителя	Уз	В состав комиссии включены только сотрудники бухгалтерии
3	Проводятся ли инвентаризации МПЗ когда и сколько раз?	Проводятся только в конце года инвентаризационной комиссией	У2	Слабый контроль. Необходимо провести инвентаризацию
4	Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования МПЗ?	Выборочно по первичным документам	У2	Следует провести выборочную проверку
5	Обоснован ли применяемый метод контроля за использованием сырья и материалов в производстве особенностями предприятия?	Контроль за использованием сырья и мате риалов в производстве не осуществляется	У1	Увеличить объем выборки проверяемых операций по списанию материалов на производство продукции
6	Осуществляется ли контроль за обоснованностью норм расхода материалов на производство?	Соблюдение норм не контролируется	У1	Необходимо провести контрольный запуск материалов в производство
7	Выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов?	Не выявляются из-за отсутствия фактического контроля	У1	Риск контроля высокий
8	Сличаются ли первичные данные о расходе МПЗ с данными отчетов о их движении, производственных отчетов	Только в исключительных случаях по поручению руководителя предприятия	У1	Следует провести арифметическую проверку и выборочную взаимную сверку документов и регистров
9	Проверяется ли законность и целесообразность расходования МПЗ? и т.д.	Только при их реализации	У1	Необходимо проверить операции по отпуску МПЗ в производство
		Б. Система учета
10	Произведена ли классификация МПЗ на соответствующие группы?	Нет	У1	Возможны ошибки в организации аналитического учета
11	Выбраны ли методы оценки и учета на счетах МПЗ в учетной политике?	Методы оценки выбраны, но не соответствуют фактически используемым	У1	Велика вероятность ошибок в учете при использовании различных методов
12	Разработаны ли схемы отражения на счетах движения МПЗ?	Определен только рабочий план счетов, схем нет	У2	Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов
13	Используется ли расчет среднего процента для списания отклонений от стоимости материалов?	Отклонения списываются без учета принципа пропорциональности	У1	Имеется вероятность пропуска ошибок и искажения издержек и финансовых результатов
14	Организован ли эффективный аналитический учет МПЗ, ведутся ли карточки складского учета?	Аналитический учет ведется по производственным запасам	У2	Необходимо проверить записи на счетах учета товаров
15	Соблюдается ли график документооборота по учету движения МПЗ?	Отчеты о движении МПЗ сдаются в бухгалтерию часто с опозданием до 2-х месяцев	У1	Имеется вероятность искажения периодической отчетности из-за отсутствия данных
16	Выделяется ли НДС отдельной строкой во всех расчетно-платежных документах?	Иногда в документах не выделяется НДС, но на счете 19 отражается	У1	Велика вероятность ошибок в учете выделенного и возмещенного НДС
17	С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета МПЗ?	Только в конце года	У2	Существует вероятность искажения периодической отчетности
Примечание: У1 - низкий уровень, У2 - ниже среднег уровень, У4 - высокий уровень.				Уз - средний

 

 

По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур.

Особое внимание уделяется проверке операций, в результате которых материально-производственные ресурсы поступают на предприятие, и каким образом осуществляется их расход. Все эти операции могут быть классифицированы на типичные и нетипичные. Типичные операции проверяются выборочно, а нетипичные подвергаются сплошному изучению. Контрольные процедуры в обоих случаях направлены на анализ документации, подтверждающей операции по движению МПЗ, и оценку правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета. Также необходимо проверить неотфактурованные поставки. Они должны быть отражены в регистре по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по цене последней партии поступления по каждой поставке отдельно, причем вместо номера должна ставиться буква "Н" (неотфактурованные).

Проверяя организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов на предприятии, на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, накладных и т.д.) и учетных регистров (карточек складского учета, отчетов о движении ценностей и др.) устанавливается полнота оприходования производственных запасов, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход. Определяется, все ли необходимые реквизиты указаны в документации, правильно ли выполнены арифметические расчеты, соответствуют ли действующему законодательству хозяйственные операции.

Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости мы может проверить путем сопоставления балансовых расчетов. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам).

Если в отчетном периоде производилась уценка отдельных производственных запасов, то в наличии должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции.

Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию МПЗ со склада устанавливается, как правило, выборочно путем контроля записей в учетных регистрах по счетам 20, 25, 26, 44 и др. и сопоставления их с данными первичных расходных документов. Так как ООО "Сатурн" осуществляет розничную продажу товаров, то необходимо выяснить правильность принятия товаров к учету, расчета торговой наценки и пропорциональности ее списания по реализованным товарам, полноты исчисления налогов. Объектом контроля являются приходно-расходные документы и учетные регистры по счетам 41,42, 90, 50, 51, 62, 68 и др.