Отчет по практике в ООО "Сатурн"

В ООО "Сатурн" ежегодно проводится инвентаризация основных средств. При ней комиссия, назначаемая руководителем, производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет документы, подтверждающие нахождение указанных объектов в собственности организации.

Вывяленные излишки основных средств приходуются по рыночной стоимости по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 94 "недостачи и потери от порчи ценностей", а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным ценам и списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". Если виновники не установлены, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организаций с кредита счета 94 на финансовые результаты (счет 91).

Изучив учет основных средств в ООО "Сатурн", можно сделать вывод о том, что он соответствует ПБУ 6/01.

По объему и характеру производимых ремонтных работ ремонт основных средств может быть капитальным и текущим. Они различаются сложностью, объемам и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций). В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Приемка отремонтированного объекта из ремонта на предприятии оформляется актом о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. После поступления акта в бухгалтерию, в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

В ООО "Сатурн" фактические расходы, связанные с проведением и оплатой работ по ремонту основных средств, относятся прямо на счета издержек производства и обращения с кредита счета соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.). Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств, осуществляется по дебету соответствующих материальных счетов (10) и кредиту счета 23 "Вспомогательное производство".

Закономерностями развития производства являются постоянное расширение основных фондов, внедрение современных машин и оборудования, укрепление материально-технической базы. Все это приводит к увеличению выпуска и реализации продукции, улучшению их качества, снижению себестоимости и повышению прибыли и рентабельности.

Основным источником анализа основных средств является финансовая отчетность: форма №1 "Бухгалтерский баланс" и форма №5 "Приложения к бухгалтерскому балансу", раздел 3 "Амортизируемое имущество

 

Таблица 1. Состояние основных средств по ООО "Сатурн" за 2005 год

по сравнению с 2004 годом. (сумма - тыс. руб.)

Показатели	2004г.	2005г.	Отклонения
Сумма основных средства на начало года А) Первоначальная стоимость Б) Сумма амортизации В) Остаточная стоимость	4440 700 3700	3992.4 665.4 332	447.6 34.6 373
Сумма выбывших основных средств	161	149	-12
Сумма приобретенных основных средств	212	175	-37
Коэффициент износа	15,77	16,67	0.5
Коэффициент годности	83.3	82.9	-0.4
Коэффициент обновления	5,31	4,15	-1,16
Коэффициент выбытия	3,62	3,73	0,11

 

 

Данные таблицы 1 показывают, что основные средства на конец года составили по первоначальной стоимости на сумму 3992,4 тыс. руб., что меньше по сравнению с началом года на 447,6 тыс. руб. или на 11,2%.

Остаточная стоимость на конец года составила 3327 тыс. руб., в течение года она снизилась на 373 тыс. руб. Это повлияло на увеличение коэффициента износа и снижение коэффициента их годности, т.е. на ухудшение состояния основных средств.

На это указывают и расчеты этих коэффициентов. Коэффициент износа основных средств на начало года составлял 15,77%, в течение года он возрос на 0,5% и составил 16,67%. Соответственно этому уменьшился коэффициент годности (на 0,4%).

Одним из путей уменьшения коэффициента износа, т.е. улучшения состояния основных средств, является своевременный ремонт и приобретение новых основных средств, их модернизация, а также списание морально и физически устаревших машин и оборудования.

В отчетном году ООО "Сатурн" списало основных средств на сумму 149 тыс. руб., а приобрело на сумму 175 тыс. руб. Таким образом, коэффициент выбытия составил 3,73%, т.е.3,73% основных средств было списано за отчетный период. Коэффициент обновления составил 4,15%, т.е.4,15% основных средств было обновлено.

 

Таблица 2. Структура основных средств ООО "Сатурн" на начало и конец 2005 года (сумма - тыс. руб.)

Показатели	На начало года		На конец года		Отклонения
	Сумма	Уд. вес.	Сумма	Уд. вес	Сумма	Уд. вес
Здания	1200	32,4	1500	45	300	-12,6
Сооружения	-	-	-	-	-	-
Передаточные устройства	-	-	-	-	-	-
Машины	955	25,8	850	25,5	-105	-0,3
Транспорт	880	23,8	880	26,5	-	2,7
Инструменты	120	0,4	52	0,5	16	0,1
Производственный инвентарь	230	6,2	21	0,6	-209	-5,6
Прочие основные средства	315	8,5	26	0,8	-289	-7,7
Всего	3700	100	3327	100	-373	-
В т. ч. производственные	3250	87,8	2958	88,9	-292	1,1
непроизводственные	450	12,2	369	11,1	-81	-1,1

 

 

Данные таблицы 2 показывают, что в общей сумме основных средств наибольший удельный вес занимают здания. Их удельный вес на конец года составил 45%. Значительно преобладают транспортные средства (26,5%) и машины (25,5%).

В общей сумме основных средств доля производственных основных средств составляет 88,9%, в течение года она увеличилась на 1,1%. Доля непроизводственных основных средств снизилась на 1,1% и составила 11,1%.

Таблица 3. Оценка эффективности использования основных фондов ООО "Сатурн" за 2005 год по сравнению с прошлым годом

Показатели	2004 год	2005 год	Отклонения
Выручка от реализации	6260	7386	1126
Чистая прибыль	441	266	-175
Среднегодовая сумма основных средств	3450	3513,5	63,5
Фондоотдача, руб.	1,8	2,1	0,3
Фондорентабельность	12,8	7,6	-5,2

 

 

Как показывают данные таблицы 3, фондоотдача основных средств увеличилась по сравнению с прошлым годом на 0,3 рублей и составила 2,1 руб., а фондорентабельность снизилась на 5,2% и составила 7,6%.

В результате увеличения эффективности использования основных средств ООО "Сатурн" увеличило объем производства и реализации продукции на 1054,05 тыс. руб. (3513,5*0,3).

На эффективность использования основных фондов влияют различные факторы. К ним относят:

объем выпущенной продукции;

среднегодовая сумма основных средств;

производительность труда производственных рабочих;

производительность основных фондов;

эффективность использования отдельных видов основных средств.

При анализе следует рассчитать влияние этих факторов, сравнить с данными производственной программы прошлого года и в динамике.

 

Таблица 4. Расчет влияния изменения выручки от реализации продукции и среднегодовой стоимости основных средств на фондоотдачу по ООО "Сатурн" за 2005 год по сравнению с прошлым годом

Показатели	2004 г.	2005 г.	Скорректиро- ванный показатель	Отклонение	В том числе за счет изменений
					Реализации	Др. факто ров
Выручка	6260	7386	7386	1126	-	-
Среднегодовая сумма основных средств	3450	3513,5	3450	63,5
Фондоотдача	1,8	2,10	2,14	0,3	0,34	-0,04

 

 

Данные таблицы 4 показывают, что фондоотдача за отчетный период увеличилась на 30 копеек. На это отклонение оказали влияние следующие факторы:

рост выпуска и реализации продукции увеличил фондоотдачу на 34 коп.;

увеличение среднегодовой стоимости основных средств снизило фондоотдачу на 4 копейки.

 

3. Учет и особенности  аудита нематериальных активов

 

В соответствии с ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

не имеет материально-вещественной структуры;

может быть отделено от другого имущества;

предназначено для использования в производстве продукции либо для управленческих нужд организации;

используется в течение длительного периода времени (свыше 12 месяцев);

не предполагается его последующая перепродажа;

способно приносить организации экономическую выгоду;

имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и т.д.).

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности:

исключительное право патентообладателя на изобретение;

исключительное авторское право на программы ЭВМ;

исключительное право владельца на товарный знак, наименование места происхождения товаров;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация предприятия и организационные расходы.

При классификации можно выделить следующие виды нематериальных активов:

объекты интеллектуальной собственности (к ним относятся изобретения, промышленный образец, полезная модель, товарный знак, наименование места происхождения товара, программа для ЭВМ, база данных);

отложенные затраты - это организационные расходы, в состав которых включаются расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставный капитал;

деловая репутация организации - это разница между покупной ценой организации и балансовой стоимостью имущества.

Оценка нематериальных активов. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов. Первоначальная стоимость определяется для объектов:

внесенных в счет вкладов в уставный капитал - по договоренной стоимости;

приобретенных за плату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату оприходования.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, за информационные и консультативные услуги, регистрационные сборы и пошлины, и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости оцениваемого имущества.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта.