Отчет по практике в ООО "Сатурн"

Оплата счетов поставщиков, т.е. погашение задолженности перед ними, отражают проводкой: Д 60 - К 50,51,52,55. Если задолженность погашается кредитором банка, то делают проводку: Д 60 - К 66,67.

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". К нему могут быть открыты следующие субсчета:

76/1 - "Расчеты по имущественному  и личному страхованию";

76/2 - "Расчеты по претензиям";

76/3 - "Расчеты по причитающимся  дивидендам";

76/4 - "Расчеты по депонированным  суммам".

Начисленные суммы страховых платежей отражают проводкой: Д 08,23,25 - К 76/1.

Д 76/1 - К 51,52,55 - перечислена сумма страховых платежей страхователям.

Д 51,52,55 - К 76/1 - от страховых организаций получена сумма страхового возмещения.

Счет 76/2 "Расчеты по претензиям" предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленных поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям. По дебету данного счета отражают суммы причиненного ущерба по вине поставщиков, а по кредиту - сумму поступивших платежей в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов.

Суммы штрафов, пеней и неустоек, предъявленных другим организациям, отражают проводкой: Д 76/2 - К 91/1.

При получении штрафов делают проводку: Д 51,52,55,50 - К 76/2.

Доходы от дивидендов, подлежащие получению предприятием отражают проводкой: Д 76/3 - К 91.

Депонированные суммы заработной платы отражают проводкой: Д 70 - К 76/4.

Все виды расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и т.п. учитываются на счете 75 "Расчеты с учредителями". К нему могут быть открыты следующие субсчета:

75/1 - "Расчеты по вкладам  в уставный капитал";

75/2 - "Расчеты по выплате  доходов".

При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал делается проводка: Д 75/1 - К 80.

Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность организации в счет вкладов в уставный капитал, осуществляется по договорной стоимости.

На субсчете 2 "Расчеты по выплате доходов" счета 75 учитывают расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия.

Начисление доходов от участия в организации отражают проводкой: Д 84 - К 75/2. Начисление доходов от участия в организации работникам предприятия: Д 84 - К 70.

Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю.

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств, действующим в РФ в проверяемом периоде, нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Нормативные документы, используемые при проверке:

1. Федеральный закон "О  бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона  от 23.07.98 г. № 123-ФЗ).

2. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

3. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и инструкция по  его применению, утв. Приказом МФ  РФ от 31.10 2000 г. № 94н.

4. Порядок ведения кассовых  операций в РФ (письмо Центрального  банка России № 40 от 22 сентября 1993 г).

5. Закон РФ № 5215-1 от 18 июня 1993 г. "О применении контрольно-кассовых  машин при осуществлении денежных  расчетов с населением" (ред. от 30 декабря 2001 г).

6. Об установлении предельного  размера расчетов наличными деньгами  в РФ между юридическими лицами  по одной сделке (Указание ЦБ  РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-у).

7. Альбом унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету денежных расчетов  с населением при осуществлении  торговых операций с применением  контрольно-кассовых машин (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 132 от 25 декабря 1998 г).

Источниками информации для проверки являются: кассовая книга (ф. № КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. № КО-5), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3), журнал регистрации депонентов, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходными кассовыми ордерами (форма № КО-1), расходными кассовыми ордерами (ф. N° КО-2), расчетно-платежными ведомостями (ф № 49), платежными ведомостями (ф. № 53), квитанциями и др.), чековые денежные книжки, акты инвентаризации наличных денежных средств (ф. № ИНВ-15), инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. № ИНВ-16) и др., учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и др., Главная книга, Положение об учетной политике, баланс предприятия (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Аудиторская проверка кассовых операций организуется в такой последовательности:

инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

проверка правильности документального оформления операций;

проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами.

 

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Симв	Выводы и решения аудитора
А. Внутренний контроль
1	Заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром?	Имеется приказ и договор	У4	Приказ и договор отвечают установленным требованиям
2	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств?	Помещение кассы оборудовано сигнализацией, денежные средства хранятся в сейфе	У4	Надлежащие условия хранения денежных средств обеспечены
3.	Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений?	Нет	У4	Риск контроля низкий
4	Регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации?	Журналы регистрации не ведутся	У1	Риск контроля высокий
5	Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах?	На некоторых документах отсутствует дата, имеются исправления, повторы номеров	У1	Риск контроля высокий. Обратить внимание на оформление документов
6	Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе?	Нет	У2	Слабый контроль. Необходимо провести внезапную проверку кассы
7	Как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются гл. бухгалтером?	Отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются гл. бухгалтером в конце недели	У2	Ослаблен текущий контроль. Риск контроля высокий
8	Проводятся ли внезапные проверки кассы?	В отчетном году не проводились	У1	Риск контроля высокий
9	Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия?	На расходных кассовых ордерах № 7, 25, 33 подпись руководителя отсутствует	У2	Слабый контроль. Следует выяснить достоверность кассовых документов
10	Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных средств?	Выборочно, нерегулярно	У1	Следует проверить полноту оприходования денежных средств
11	Соблюдается ли установленный лимит кассы?	Имеются случаи нарушения лимита	У1	Слабый контроль
12	Проверяется ли целевое использование денежных средств, полученных в банке?	Не проверяется	У1	Нет фактического контроля. Следует провести выборочную проверку
13	Имеют ли место случаи возврата неиспользованных подотчетных сумм, полученных в валюте, в рублевом эквиваленте?	В отчетном периоде такие случаи допускались два раза	У2	Риск контроля высокий. Следует провести сплошную проверку
14	Соответствует ли порядок расчетов с иностранными партнерами условиям контрактов?	Соответствует	Уз	Контроль удовлетворительный
15	Как регулярно проверяет гл. бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров?	Еженедельно	Уз	Контроль удовлетворительный
16	Проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам?	Ежемесячно	У2	Следует проверить порядок расчетов по договорам
Б. Система учета
17	Имеются ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами?	Определен только рабочий план счетов, схем нет	У2	Возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов
18	Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами?	Определен только рабочий план счетов, схем нет	У2	Возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов
19	С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов?	Ежеквартально	У2	Существует вероятность ошибок в учетных регистрах внутри отдельных месяцев
20	Как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка?	Данные выписок банка отражаются в учете на 3-4 день	У2	Возможны ошибки в корреспонденции счетов
21	Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету о движении денежных средств (ф. № 4)?	Не соответствует	У2	Установить причины расхождений
22	Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов? и т.д.	Ежемесячно	Уз	Система учета удовлетворительная
Примечание: У1 - низкий уровень, У2 - ниже среднего уровня, У3 - средний уровень, У4 - высокий уровень.

 

 

Прибыв на место проверки, аудитор сразу проводит инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Инвентаризация денежных средств в кассе проводится в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет, документы по операциям последнего дня, расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег.

В ходе аудита проверяется, применяются ли для оформления кассовых операций унифицированные формы первичной учетной документации и имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Особое внимание обращается на четкое оформление документов: наличие расписок получателей, погашение документов штампом "Оплачено" с указанием даты, отсутствие подчисток и исправлений. Возможно выявление случаев повторного списания денег на основании расходного кассового ордера, оплаченного в предыдущем году. Проверяется наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств. Выявляются факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером, а также случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывает кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой выясняется: обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы; имеется для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф; застрахована ли касса организации; соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа); соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

Следует учитывать, что если штатным расписанием организации не предусмотрена должность кассира, то его обязанности могут быть возложены на другого штатного работника с его согласия. При этом с ним обязательно должен быть заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Лимит остатка кассы для организаций с 01.01.98 устанавливается в соответствии с Положением ЦБ РФ от 05.01.98 № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации". Организации обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение 3 рабочих дней в период выплаты заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности работникам организации (в районах Крайнего Севера - 5 дней).

Если отсутствует справка банка об установлении лимита остатка кассы или выявлены случаи превышения лимита остатка кассы, аудитор предупреждает клиента о возможных штрафных санкциях, установленных Указом Президента РФ от 23.05.94 № 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей", а именно:

за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов - штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности;

на руководителей организаций, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном законодательством Российской Федерации размере минимальной месячной оплаты труда.

Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег). Чековые книжки, корешки использованных чеков, неиспользованные чеки хранятся у главного бухгалтера предприятия в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашаются надписью "аннулировано" и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

Аудитор тщательно проверяет полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, общественного питания, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства, если данные хозяйства имеют место на исследуемом предприятии. При этом он сверяет записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами-фактурами) по реализации продукции (работ, услуг).

В ходе проверки аудитор должен выявить случаи превышения расчета наличными средствами между организациями и своевременно информировать руководителя о возможных санкциях.

Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами ограничены - 60 000 руб. по одной сделке. Сумма штрафа, налагаемого на организацию, нарушившую установленный лимит расчетов наличными - двукратный размер произведенного платежа.

Аудитор проверяет расходование наличных денег из кассы. Ему необходимо знать, что заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. При этом все выплаты должны быть персонифицированы и содержать подпись получателя денег. Возможна выдача денег по доверенности, в этом случае кассир делает запись "по доверенности", а саму доверенность прикрепляет к ведомости.