Отчет по практике в ОАО «РЖД»

Субсчета представляют собой средство промежуточной группировки объектов учета по экономическим признакам. С точки зрения детализации учетной информации они являются счетами второго порядка, т.е. следуют непосредственно после соответствующего синтетического счета.

В рабочем плане счетов ОАО "РЖД", исходя из требований интегрированной системы обработки информации R-3, имеются субсчета трех уровней, из которых субсчета первого уровня кодируются двумя, а второго и третьего уровней тремя цифровыми знаками. Таким образом, общая длина кода любого счета имеет 10 знаков. Так, к синтетическому счету 10 «Материалы» предусмотрен субсчет первого уровня 02 «Материалы верхнего строения пути», который, в свою очередь, подразделяется на субсчета второго уровня:

100 «Новые материалы верхнего  строения пути»;

200 «Старогодные материалы верхнего строения пути»;

300 «Покилометровый запас рельсов»;

400 «Инвентарные рельсы».

К счету 10 ведется также субсчет первого уровня 05 «Запасные части» с дальнейшей его детализацией посредством субсчетов второго уровня на годные (100) и требующие ремонта (200). Данные субсчетов второго уровня группируют по видам основных средств, для ремонта которых предназначены запасные части. Для этого используют субсчета третьего уровня:

100 «Для ремонта локомотивов»

200 «Для ремонта грузовых  вагонов»

300 «Для ремонта пассажирских  вагонов»

400 «Для ремонта прочих  основных средств»

Субсчета всех уровней указывают в бухгалтерских проводках и, следовательно, они участвуют в формировании экономической информации.

План счетов бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности ОАО "РЖД", утвержденный в 2003 г., состоит из 8 разделов, содержащих 62 синтетических счета и 352 субсчета первого уровня. Субсчета имеют 51 синтетический счет, т.е. примерно 80 процентов общего их количества. Наряду с балансовыми счетами в плане счетов предусмотрено 18 забалансовых счетов.

Содержащиеся в плане счета различаются не только по экономическому содержанию, но и  по назначению и структуре, что необходимо учитывать при их практическом использовании в целях формирования стоимостных показателей

Таблица 3.1 - Группировка синтетических счетов ОАО "РЖД"

по назначению и структуре

Виды счетов по назначению и структуре	Коды счетов	2003 год		1995 год
		Количество счетов	В % к итогу	Количество счетов	В % к итогу
А. Счета учета имущества и капитала: основные	01.03,04,07,09,10, 11,19, 21.41.43.45, 50,51,52,55,,57,58, 28,60,62,66,67,68, 69,70,71,73,75,76, 77,79,80,82,83,86,94	36	58,1	50	64,1
регулирующие	02,05,14,16,42,44, 59,63	8	12,9	8	10,3
Б. Счета учета хозяйственных процессов: собирательно-распределительные бюджетно-распределительные калькуляционные сопоставляющие	25,26   96,97,98 08,15,20,23,29,46 28,40,81,84,90,91,99	2   3 6 7	3,2   4,8 9,7 11,3	4   3 7 6	5,1   3,8 9,0 7,7
Итого	–	18	29,0	20	25,6
Всего	–	62	100,0	78	100,0

 

Порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных фактов хозяйственной жизни устанавливается методическими документами Бухгалтерской службы Общества.

Соблюдение единых принципов и методов сбора, обработки и группировки учетной информации по совершаемым фактам хозяйственной жизни обеспечивается корпоративными учетными принципами Бухгалтерской службы Общества.

Все совершаемые Обществом факты хозяйственной жизни оформляются оправдательными документами, составленными в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность Общества.

Общество использует первичные учетные документы, составленные по формам, содержащимся в альбоме форм первичной учетной документации, утвержденном распоряжением ОАО «РЖД» от 15 декабря 2008 г. № 2688р с учетом дополнений и изменений.

Кроме того, Общество использует первичные учетные документы, полученные от поставщиков и подрядчиков, покупателей и заказчиков, прочих дебиторов и кредиторов и иных контрагентов, содержащие обязательные для этих документов реквизиты в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Первичные учетные документы, полученные с применением средств вычислительной техники, оформляются на бумажном носителе и содержат обязательные для них реквизиты.

Первичные учетные документы могут составляться в электронном виде с применением электронной подписи в установленном порядке.

ОЦО осуществляет обязательную проверку по форме и содержанию первичных учетных документов, принимаемых к бухгалтерскому учету.

Порядок движения первичных учетных документов Общества установлен Положением о системе документооборота в ОАО «РЖД».

Движение первичных учетных документов (создание или получение, проверка, подготовка и передача в ОЦО соответствующего уровня) определяется графиком документооборота, разрабатываемым подразделениями аппарата управления Общества, его филиалами и другими структурными подразделениями и утверждаемым их руководителями.

Документы учетной политики, стандарты Общества, другие документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета, в том числе средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи, подлежат хранению Обществом не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз.

Первичные учетные документы до передачи их в архив должны храниться в подразделениях Общества в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственностью лиц, уполномоченных лицами, ответственными за ведение бухгалтерского учета этих подразделений Общества.

Обработанные первичные учетные документы текущего месяца, относящиеся к определенному регистру бухгалтерского учета, комплектуются в хронологическом порядке их отражения в этом регистре и переплетаются, либо подшиваются в папках во избежание их утери или злоупотреблений.

Выдача первичных учетных документов, принятых к бухгалтерскому учету, работникам подразделений Общества, как правило, не допускается, а в отдельных случаях может производиться только по распоряжению лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета этого подразделения Общества.

Хранение первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Документы учетной политики, стандарты Общества, другие документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета, в том числе средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи, подлежат хранению Обществом не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз.

Функциональной валютой бухгалтерской (финансовой) отчетности Общества является российский рубль. Бухгалтерская (финансовая) отчетность Общества составляется в миллионах рублей. Синтетический и аналитический бухгалтерский учет ведется в рублях и копейках.

Обществом составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность в составе бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Информация о доходах и расходах Общества составляется по сегментам. В качестве отчетных сегментов Общество выделяет операционные сегменты – виды деятельности, осуществляемые в соответствии со статьей 6 Федерального закона от 27 февраля 2003 г. № 29-ФЗ «Об особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта».

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 29 декабря 2004 г. № 871 в качестве приложения к бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется информация о доходах, расходах и результатах финансово-хозяйственной деятельности по видам деятельности. Эта информация раскрывается по форме № 2-у «Отчетность открытого акционерного общества «Российские железные дороги» по видам деятельности».

 

 

 

 

 

4. Организация  системы внутреннего контроля

 

Для контроля за сохранностью основных средств, использованием их по назначению в организациях в соответствии с действующими нормативными документами проводят инвентаризацию.  Она является также средством проверки правильности ведения бухгалтерского учета и уточнения его данных.

Обязательная инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет, но возможны случаи, когда ее проведение обязательно и в другие сроки. Это происходит при преобразовании государственного предприятия в акционерное общество, передаче основных средств предприятия в аренду, ликвидации и реорганизации предприятия, смене материально-ответственного лица, установлении фактов хищений, порчи объектов, а также в случае стихийных бедствий, аварий и других аналогичных ситуаций.

Инвентаризацию проводит комиссия перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее 1 октября отчетного года. Комиссия назначается приказом руководителя филиала, структурного подразделения, в состав ее в обязательном порядке входит работник бухгалтерии.

До начала инвентаризации основных средств комиссия проверяет наличие и правильность заполнения инвентарных карточек, технических паспортов и документов на объекты, сданные или принятые в аренду, ведение забалансового учета основных средств, стоимость которых менее 10 тысяч рублей, а также документов, подтверждающих нахождение зданий, сооружений и другой недвижимости в собственности организации.

Инвентаризация основных средств производится путем проверки фактического наличия и осмотра в местах их эксплуатации или хранения. Объекты подвижного состава, автомобильного транспорта, машин и оборудования и т.п., подготовленные к отправке в капитальный ремонт, аренду, подлежат проверке до момента временного выбытия их из организации.

Данные проверки объектов фиксируют в инвентаризационных описях. Объекты, дальнейшая эксплуатация которых нецелесообразна, указывают в отдельных инвентаризационных описях. Отдельную опись составляют и по арендованным основным средствам.

Инвентаризация грузовых вагонов и контейнеров ОАО «РЖД» производится в особом порядке путем проведения переписи.

В результате инвентаризации выявляются недостачи или излишки основных средств. Для выявления этих отклонений бухгалтерия составляет сличительные ведомости, в которых фактическое наличие основных средств согласно инвентаризационным описям сопоставляется с данными бухгалтерского учета. Причины отклонений, их характер, а также рекомендации по их устранению комиссия отражает в протоколе, который передается руководителю для рассмотрения и утверждения. На основании этого результаты инвентаризации отражают в бухгалтерском учете. Посредством составления записей на счетах данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с фактическим наличием основных средств.

Неучтенные ранее объекты оприходуются по рыночной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Если эти объекты требуют регистрации прав собственности, то расходы по регистрации учитываются как капитальные вложения и включаются в стоимость основных средств.

При недостаче основных средств их остаточную стоимость записывают в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Отнесение потерь на виновных лиц образуют с последними расчеты по возмещению материального ущерба, что отражается записью по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредиту счета 94.

Если виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них стоимости недостающих объектов, потери относятся на финансовые результаты организации (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 94).

Инвентаризация нематериальных активов представляет собой метод контроля фактического их наличия, состояния и использования по назначению. Она является также средством проверки правильности бухгалтерского учета и уточнения его данных.

Проведение инвентаризации нематериальных активов обязательно при преобразовании государственного предприятия в акционерное общество, реорганизации и ликвидации предприятия, стихийного бедствия, перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее первого октября отчетного года.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя филиала, структурного подразделения назначается комиссия, и устанавливаются сроки начала и окончания инвентаризации. В состав комиссии в обязательном порядке входит работник бухгалтерии.

Комиссия в процессе инвентаризации нематериальных активов проверяет наличие и правильность заполнения карточек учёта нематериальных активов, а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительные права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.), правильность и своевременность отражения нематериальных активов в бухгалтерской финансовой отчетности.

Результаты проверки комиссия отражает в инвентаризационной описи, сведения которой сопоставляются с данными бухгалтерского учета. Выявленные отклонения комиссия отражает в протоколе с указанием характера и причины отклонений, а также рекомендации по их устранению. Протокол передается руководителю подразделения для рассмотрения и утверждения. На основании этого результаты инвентаризации отражают в бухгалтерском учёте. Посредством составления записей на счетах данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с фактическим наличием нематериальных активов.

Неучтенные ранее объекты нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, их стоимость относится на увеличение прочих доходов:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»