Отчет об изменениях капитала

     Рассмотрим  порядок заполнения Отчета об изменениях капитала на примере ОАО «РЖД»  формы №3 за 2009 г. (см. Приложение №3)

     Раздел I «Изменения капитала».

     Столбец 3 «Уставный капитал».

     По  данным пассива баланса ОАО «РЖД», величина уставного капитала на конец 2008 г. равна 1541697819 тыс. руб. В 2007 г. размер уставного капитала не изменился. В течение 2008 г. его размер увеличился на 4150000 тыс. руб. за счет дополнительного выпуска акций, что указывается по строке «Увеличение величины капитала, в том числе за счет дополнительного выпуска акций» за 2008 год. Уставный капитал в сумме 1541697819 тыс. руб. отражен в следующих строках формы №3: «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» и «Остаток на 1 января предыдущего года»; уставный капитал в сумме 1 583 197 819 тыс. руб.: «Остаток на 31 декабря предыдущего года», «Остаток на 1 января отчетного года» и «Остаток на 31 декабря отчетного года», поскольку за 2009 не было никаких изменений в уставном капитале. Во всех остальных строках столбца 3 ставится прочерк.

     Столбец 4 «Добавочный капитал».

     На начало 2008 г. сальдо счета 83 "Добавочный капитал" составляло 905081616 тыс. руб. В 2007 г. была проведена переоценка основных средств на 299813076 тыс. руб., вследствие чего добавочный капитал был изменен и на начало 2008 составил 1204894692 тыс. руб. В 2008 г. добавочный капитал был уменьшен на 7805452 тыс. руб. вследствие дооценки по выбывшим основным средствам. Результаты переоценки были отражены на 1 января 2009 г. Первоначальная стоимость основных средств составила 2574936734 тыс. руб. Восстановительная стоимость основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам составила 2 685 101 293 тыс. руб. Переоценка в учете была отражена проводкой:

     Дебет 01 Кредит 83 = 7805452 тыс. руб.

     Далее в 2008 г. добавочный капитал был увеличен на 1133974 тыс. руб., что отразилось по строке «Прочие поступления», и был уменьшен на 735460 тыс. руб., что отразилось по строке «Прочие выбытия».

     Сумму добавочного капитала в размере  1204894692 тыс. руб. отражается по строке «Остаток на 1 января предыдущего года», а в размере 1197487754 тыс. руб. – по строкам «Остаток на 31 декабря предыдущего года», «Остаток на 1 января отчетного года» и «Остаток на 31 декабря отчетного года», так как в 2009 г. не произошло изменений добавочного капитала.

     Столбец 5 "Резервный капитал".

     На  конец 2007 г. и начало 2008 г. резервный  капитал составил 2539196 тыс. руб., так  как в 2007 не произошло его изменения. В 2008 г. отчисления в резервный фонд составили 4224766 тыс. руб., вследствие чего по строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» было показано 6763962 тыс. руб. В 2009 г. изменений резервного капитала не произошло.

     В 2009 г. нераспределенная прибыль была увеличена на 5687189 тыс. руб. по строке «Пересчет величины отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах».

     Раздел  II «Резервы».

     Строка  "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами".

     В соответствии с учредительными документами ОАО «РЖД» создает резервный фонд. Сумма резерва на 1 января 2009 г. составила 6763962 тыс. руб., поступило 670087 тыс. руб., что было отражено в графе «Поступило». Остаток на конец отчетного периода составил 7433979 тыс. руб.

     По  строке «Резервы по сомнительным долгам» 
 
 
 
 
 
 

 

2.3. Анализ коэффициентов, получаемых из отчета об изменениях капитала и характеризующих деятельность организации ОАО «РЖД».

       По  данным Отчета об изменениях капитала можно рассчитать удельный вес основных его элементов, образующих располагаемый капитал ОАО «РЖД». Проанализируем изменение показателей за два года – 2008 и 2009. Расчеты приведены в таблицах:

 

       Из  данных первой таблицы следует, что за предшествующий отчетному период собственный капитал возрос на 54786653 руб. Основным фактором его увеличения стало увеличение уставного капитала на 41500000 руб., также повлияло увеличение нераспределенной прибыли на 16468825 руб. и резервного капитала на 4224766 руб. Отрицательное влияние оказало снижение добавочного капитала на 7406938 руб.

 

       Из  данных второй таблицы следует, что  за отчетный период собственный капитал  возрос на 5687189 руб., единственным фактором чего послужило увеличение нераспределенной прибыли на 5687189 руб. Сложившая динамика элементов собственного капитала не вызвала значительных структурных сдвигов. По данным Отчета об изменениях капитала (Приложение 3) можно сделать вывод, что величина нераспределенной прибыли увеличилась за счет пересчета величины отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

       В ОАО «РЖД» формируются следующие виды резервов: резервы, образованные в соответствии с учредительными документами; резервы по сомнительным долгам; резервы под обесценение вложений в ценные бумаги; резервы под снижение материальных ценностей; резервы по обязательствам организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность. Из них в 2009 году поступило в резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 670017 руб. (5% от уставного капитала),  в резервы по сомнительным долгам 14371167 руб. (израсходовано 374988 руб.), в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги 1146542 руб. (израсходовано 20978 руб.), в резервы под снижение стоимости материальных ценностей 63572 руб., в резервы по обязательствам организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, 2866600 руб.

 

Глава 3.

3.1. Международная практика составления отчета об изменениях капитала.

       Центральной группой пользователей бухгалтерской  информации, согласно Принципам МСФО, выступают инвесторы компании. Инвесторов в первую очередь интересует информация о капитале компании. Правила включения в бухгалтерскую отчетность компании такой информации содержатся в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

       В МСФО 1 капитал определяется как часть активов компании, остающаяся после вычета из них всех ее обязательств, иначе говоря, представляет собой стоимость чистых активов организации. Изменения в капитале между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов и представляют собой суммарные прибыли и убытки, возникшие в результате деятельности компании в течение периода, а также результаты операций с акционерами, таких, как внесение капитала и выплата дивидендов. В МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки» обусловлено, что все суммы доходов и расходов, признанных за период, включаются в определение чистой прибыли или убытка и отражаются в отчете о прибылях и убытках. Исключение из этого правила составляют те прибыли или убытки, которые не признаются в отчете о прибылях и убытках, а отражаются непосредственно в капитале. К ним относятся: результаты переоценки основных средств; результаты переоценки инвестиций; курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений или дочерних организаций. Отчет об изменениях в капитале призван раскрыть эти изменения капитала, неотраженные в отчете о прибылях и убытках.

       В отчете, отражающем все изменения  в капитале, формируется следующая  информация: чистая прибыль или убыток за период; величина доходов и расходов, прибылей и убытков, которые не признаны в отчете о прибылях и убытках; изменения в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок; стоимость операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов; сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату и ее изменение за период; сверка балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода.

       Для составления отчета об изменениях капитала необходимо следующее:

1. Из оборотной ведомости компании занести показатели: уставный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль на начало отчетного периода;

2. Просчитать и сверить итоги графы «Баланс на начало периода» после корректировок с данными бухгалтерского баланса на начало отчетного периода в соответствии с МСФО;

3. В графу «Эффект трансформации» занести итоговую сумму корректировок, повлиявших на нераспределенную прибыль прошлых лет;

4. Из отчета о прибылях и убытках в графу «Прибыль отчетного периода» занести сумму нераспределенной прибыли отчетного периода;

5. Отразить прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках. Чистые прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках, включают: увеличение (уменьшение) от переоценки имущества; увеличение (уменьшение) от переоценки инвестиций; курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений.

6. Отразить выплаченные дивиденды;

7. Отразить эмиссию акций;

8. Просчитать и сверить итоги графы «Баланс на конец отчетного периода» с данными бухгалтерского баланса на конец отчетного периода в соответствии с МСФО.

В соответствии с требованиями МСФО при составлении  отчета об изменениях в капитале необходимо отразить влияние корректировочных проводок на нераспределенную прибыль. Поэтому вводится специальная графа  «Эффект трансформации».

9. Составить пояснения к отчету об изменениях капитала. 

МСФО  не регламентируют жестко форму Отчета об изменениях в капитале, а только указывают на информацию, необходимую  для раскрытия. Однако в целом  состав раскрываемой информации схож как для целей МСФО, так и в российской форме № 3 «Отчет об изменениях капитала».