Отчет об изменениях капитала и принципы его составления

Содержание

Введение …………………………………………………………………….....4

1.Теоретические  аспекты содержания отчета об  изменении капитала…….7

1.1 Содержание  отчета об изменении капитала……………………………..7

1.2 Сравнительная  характеристика отчета об изменении  капитала в российской практике и МСФО…………………………………………………….11

1.3 Краткая характеристика  ООО «ТоЖБИ»……………………………….17

2. Порядок составления  отчета об изменении капитала……………….….22

2.1.Порядок составления  раздела I "Изменения капитала"……………….22

2.2. Порядок составления  раздела II «Резервы»……………………………28

2.3. Порядок составления  раздела III «Справки»…………………………..33

3. Особенности  составления отчета об изменениях  капитала 

в 2011 году……………………………………………………………………34

Заключение………………………………………………………………..….38

Список используемых источников………………………………………….41

Приложения…………………………………………………………………..44

 

Введение

В настоящее время  в Российской Федерации предприятия и организации любой организационно – правовой формы и формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, которая является завершающим этапом учетного процесса.

Бухгалтерская отчетность организации достоверное и  полное представление о финансовом положении  организации,  финансовых результатах  ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений  в области планирования, контроля и оценки деятельности предприятия.

Организация составляет бухгалтерскую отчетность по формам, рекомендуемым Минфином РФ. Она включает типовые и специализированные формы.

Состав типовых форм регламентируется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 6.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010г.).

Состав специализированных форм отчетности и порядок их заполнения определяются министерствами и ведомствами соответствующей отрасли.

Составной частью годовой бухгалтерской отчетности является отчет об изменениях капитала, В нем отражаются показатели, характеризующие формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Кроме того, форма №3 содержит сведения о формировании и использовании резервов, характеризует изменение финансового положения организации за период.

Данная курсовая работа посвящена теме отчета об изменениях капитала и принципам его составления.

Актуальность темы в  том, что отчет об изменениях капитала отражает основу организации, источник формирования собственных средств предприятия – капитал.

Цель работы  изучить отчет об изменениях капитала, какие принципы его составления.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• ознакомится с содержанием отчета об изменениях капитала;
• рассмотреть сравнительную характеристику отчета в российской практике и МСФО;
• дать краткую характеристику конкретного предприятия;
• рассмотреть порядок составления каждого раздела отчета об изменениях капитала;
• ознакомится с особенностями составления отчета об изменениях капитала в 2011 году.

Данная курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.

Первая глава показывает теоретические аспекты отчета об изменениях капитала. Что он представляет собой, его содержание, какие регламентации по его формированию предъявляются в российских и международных стандартах. Характеризуется конкретное предприятие.

Вторая глава курсовой работы описывает порядок составления каждого раздела отчета об изменениях капитала, а именно «Изменения капитала», «Резервы», «Справки».

В третьей главе рассмотрены, какие изменения произошли в структуре отчета с принятием нового приказа Министерства финансов Российской Федерации № 66н от 2 июля 2010г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

При написании данной курсовой работы использовались нормативно- правовые акты и специальная литература на исследуемую тему.

 

 

1.Теоретические аспекты содержания отчета об изменении капитала

1.1 Содержание отчета об изменении капитала

В состав годовой  бухгалтерской отчетности входит форма  №3 «Отчет об изменениях капитала». В  ней отражаются показатели, характеризующие  формирование уставного, добавочного  и резервного капитала предприятия, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Кроме того, форма №3 содержит сведения о формировании и использовании резервов.

Форму №3 «Отчет об изменениях капитала»  заполняют в составе годовой бухгалтерской отчетности коммерческие организации. Малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, и такие организации, как, например кооперативы, некоммерческие организации (НКО), бюджетные и унитарные предприятия, учреждения, отчет об изменениях капитала не обязаны предоставлять.

Обязательный  аудит проводиться:

- если организация имеет организационно – правовую форму открытого акционерного общества;

- если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

-  если организация является кредитной организацией, страховой организацией, клиринговой организацией, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом и т.д.

- если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

- если организация представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность. [2]

Форма №3 «Отчет об изменениях капитала» включает в  себя:

- Раздел I «Изменения капитала»;

- Раздел II «Резервы»;

- Раздел III «Справки».

Раздел I отчета об изменении капитала имеет называние «Изменение капитала», представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели (например, остаток капитала на 1 января, его увеличение и уменьшение, остаток на 31 декабря), а справа дано их значение с разбивкой по графам:

- графа 3 «Уставный капитал»;

- графа 4 «Добавочный капитал»;

- графа 5 «Резервный капитал»;

- графа 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

- графа 7 «Итого».

Уставный капитал  – основной источник формирования собственных средств предприятия и представляет совокупность средств, первоначально вложенных в предприятие его собственником (собственниками). Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 80 «Уставный капитал» [].

Добавочный  капитал – один из внутренних источников финансовых средств, образуется, в основном, за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам  их переоценки, безвозмездно полученных ценностей, эмиссионного дохода. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Добавочный капитал учитывается на счете 83 «Добавочный капитал».

Резервный капитал  создается в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Резервный капитал образуется за счет отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом или учредительными документами предприятия. Средства используются на покрытие балансового убытка предприятия за отчетный год и на другие цели, предусмотренные законодательством. В случае, когда резервный капитал образуется за счет отчислений от чистой прибыли, средства могут быть использованы на выплату дивидендов при недостаточности прибыли отчетного года. Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 82 «Резервный капитал».

Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) - в этом разделе отчета отражаются суммы, повлиявшие на изменение уставного, добавочного, резервного капитала и на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

 Раздел можно  условно разделить на две части. В первой части отражаются данные за год, предшествующий отчет ному, во второй части — те же показатели за отчетный год [].

Создание полноценной  информационной базы о движении капитала организации достигается путем  представления в отчете об изменениях капитала не только сумм его составляющих, но и с помощью выделения основных факторов, влияющих на изменения капитала.

Все изменения, вносимые в учредительные документы, связанные с изменением величины уставного капитала должны отражаться на счетах бухгалтерского учета и, следовательно, в отчетности предприятия.

На размер уставного  капитала могут повлиять дополнительный выпуск акций или уменьшение их количества; увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций; реорганизация предприятия.

К показателям  увеличения добавочного капитала относятся: эмиссионный доход, полученный от размещения акций сверх номинальной стоимости; сумма дооценки внеоборотных активов; средства целевого финансирования, направленные на приобретение (создания) инвестиционного актива; курсовая разница, возникающая при формировании уставного капитала.

Факторами, влияющими  на уменьшение добавочного капитала, могут быть: уменьшение стоимости основных средств в результате их переоценки только в части сформированного добавочного капитала за счет прироста стоимости основных средств; направление его сумм на увеличение уставного капитала; распределение сумм добавочного капитала между учредителями организации; направление его сумм на погашение убытка, выявленного по результатам деятельности организации.

Факторами динамики изменений резервного капитала является его создание и наращивание за счет нераспределенной прибыли предприятия и направление сумм резервного капитала на покрытие убытков организации за отчетный год, а также на выплату дивидендов по привилегированным акциям.

К факторам влияющих на динамику изменений нераспределенной прибыли относятся следующие показатели: финансовые результаты отчетного года; размер выплаченных дивидендов; сумма отчислений в резервные фонды; сумма, направленная на покрытие убытков отчетного года; сумма изменений, отражающая последствия реорганизации предприятия.

Во втором разделе  отражаются суммы резервов, созданных  организацией. Выделяют четыре вида резервов:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством;

- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

- оценочные резервы;

- резервы предстоящих расходов.

Назначение  оценочных резервов – уточнение  оценки активов организации, отражаемых в балансе. В состав оценочных  резервов включаются резервы под  снижение стоимости материальных ценностей, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги и резервы по сомнительным долгам.

Целью создания резервов предстоящих расходов является  равномерность включения расходов на создание резервов в затраты производства, т.е. достижение организацией стабильных финансовых результатов. Именно равномерное включение сумм, отчисляемых в резервы, позволяет добиться относительной стабильности.

Представление капитала в отчетности тесно связано  с величиной чистых активов организации. Поэтому в отчете об изменениях капитала принято справочно отражать данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности. При этом под чистыми активами понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов суммы их обязательств.

Таким образом, перечень рассмотренных показателей, подлежащих рассмотрению в отчете об изменениях капитала, позволяет говорить, что имеются все предпосылки создания полноценной информационной базы о важнейшей категории рыночной экономики – собственного капитала организации.

1.2 Сравнительная  характеристика отчета об изменении  капитала в российской практике и МСФО

Проведем сравнительный  анализ регламентаций по формированию отчета об изменениях капитала в российских и международных стандартах.

Вопросы адаптации  финансовой отчетности российских организаций  к требованиям Международных  стандартов финансовой отчетности (МСФО) в настоящее время достаточно актуальны. Это связано с общим направлением на сближение отечественных и международных стандартов.

В соответствии с МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" отчет об изменениях капитала рассматривается в качестве основного и составляется за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность. Капитал определяется как часть активов компании, остающаяся после вычета из них всех ее обязательств, иначе говоря, представляет собой стоимость чистых активов компании.

Капитал может  группироваться по подклассам, например:

- капитал, вложенный акционерами;

- нераспределенная прибыль;