Отчет об изменениях капитала и принципы его составления

Сумма созданного резерва включается в состав операционных расходов организации.

В учете это  отражается проводкой:

Дебет 91 «Прочие  доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие  расходы» Кредит 59 «Резервы под обеспечение  финансовых вложений» — создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Резервы под  снижение стоимости материальных ценностей предназначены для уточнения оценки материальных ценностей, учитываемых как средства в обороте (в активе баланса стоимость этих материальных ценностей отражается за вычетом сумм созданных резервов).

 Резерв создается,  если текущая рыночная стоимость материальных ценностей оказалась ниже их фактической себестоимости. Резерв не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость готовой продукции (работ, услуг), при изготовлении которой были использованы эти сырье и материалы, превышает ее фактическую себестоимость. Резервы создаются перед составлением бухгалтерского баланса (как правило, годового). Сумму созданного резерва включают в состав операционных расходов организации. Это отражается проводкой:

Дебет 91 «Прочие  доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие  расходы» Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Сумма резерва  под снижение стоимости материальных ценностей налогооблагаемую прибыль  организации не уменьшает, т.к. Налоговый кодекс этого не предусматривает. Если в период, следующий за отчетным, текущая стоимость материально-производственных запасов, под снижение которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличилась, то надо сделать проводку:

Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» — списана сумма резерва по материально-производственным запасам, рыночная стоимость которых увеличилась.

- резервы по сомнительным долгам.

Сомнительным  долгом считается дебиторская задолженность, не погашенная в срок, который установлен договором, и не обеспеченная гарантиями (залогом, поручительством или банковской гарантией).

Резервы по сомнительным долгам создаются для уточнения оценки дебиторской задолженности организации (в активе баланса дебиторская задолженность отражается за вычетом сумм созданных резервов). Налоговый кодекс предъявляет к созданию резерва по сомнительным долгам дополнительные требования.

Создавать резерв могут только организации, которые определяют выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления.

Резерв может  быть создан по любой задолженности, за исключением процентов по долговым обязательствам.

Сумма резерва  зависит от срока возникновения обязательства. На полную сумму резерв создается только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 дней, в резерв включается только 50% от суммы задолженности. Если же этот срок не превышает 45 дней, резерв вообще не создается .

Общая сумма  резервов по сомнительным долгам не может  превышать 10% выручки от продаж, полученной за отчетный период: I квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

Создание резерва  нужно отразить проводкой:

 Дебет  91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Списание нереальной для взыскания задолженности, по которой ранее был создан резерв, в учете нужно отразить так:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») — нереальный для взыскания долг списан за счет резерва.

Одновременно  сумму списанного долга нужно  отнести на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Эта задолженность должна числиться на счете 007 в течение 5 лет, чтобы можно было восстановить сумму долга на случай восстановления платежеспособности дебитора.

Нужно указать  в отчете все показатели за 2 года — отчетный и предшествующий. В графе 3 отражается величина резерва на начало отчетного года. Для этого нужно использовать кредитовое сальдо по счету 14 (59,63). Суммы, направленные на создание резерва в течение года, записывают в графе 4, используя оборот по кредиту счета 14 (59, 63).

В столбце 5 указывают  сумму резерва, которую израсходовали  в отчетном году на покрытие соответствующих  расходов, данные дебетового оборота  по счету 14 (59, 63) [ ].

Размер резерва  на конец отчетного периода нужно  указать в столбце 6. Он равен кредитовому сальдо по счету 14 (59, 63) на конец года.

Расходов организации  могут создавать резервы предстоящих  расходов. Это резервы на:

- предстоящую оплату отпусков работникам;

- выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- ремонт основных средств;

- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Сумма резервов учитывается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и дебету счетов расходов по обычным видам  деятельности (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»). Использование резервов отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (отпуска), 23«Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы» (ремонта) и др.

Переносимые на следующий год неиспользуемые суммы  резервов должны быть подтверждены материалами  проведенной в конце года инвентаризацией. Как правило, резервы предстоящих расходов формируются на год, поэтому начальных и конечных остатков не имеют.

2.3. Порядок составления  раздела III «Справки»

В разделе «Справки»  к Отчету приводятся данные о стоимости  чистых активов на начало и на конец отчетного года.

Чистые активы являются показателем, характеризующим финансовую устойчивость организации. Успешно развивающаяся, прибыльная организация ежегодно наращивает свои чистые активы за счет прибыли. В убыточной организации чистые активы снижаются, так как убытки уменьшают величину собственного капитала, который и представлен чистыми активами.

В том случае если чистые активы снизятся настолько, что окажутся ниже уставного капитала, организация будет обязана снизить  уставный капитал до их величины. Это связано с тем, что уставный капитал должен быть обеспечен собственными средствами как гарант минимальной платежеспособности организации. Снизить уставный капитал можно только после уведомления всех кредиторов. Если в результате уменьшения уставный капитал окажется меньше минимального, фирма должна быть ликвидирована.

В разделе «Справки»,  строки «Получено на расходы по обычным  видам деятельности» и «Получено  на капитальные вложения во внеоборотные активы» заполняют организации, которые в отчетном году получали указанные целевые средства, из бюджета и внебюджетных фондов. Для заполнения этих строк используются данные по соответствующим субсчетам счета 86 «Целевое финансирование». Эти данные заполняются с учетом требований ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» и ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Помимо средств  на данные расходы, организации могут  получать средства из бюджета и внебюджетных фондов на иные цели. Для отражения  этих сумм строки в разделе «Справки» не предусмотрены. При необходимости организации могут ввести их самостоятельно.

 

3. Особенности  составления отчета об изменениях  капитала в 2011 году

В целях совершенствования  нормативно – правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организаций Министерством финансов Российской Федерации был принят приказ № 66н от 2 июля 2010г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». (Приложение Б).

Отчет об изменениях капитала характеризует изменение финансового положения организации за период. Известно, что в отчете об изменениях капитала по горизонтали отображается структура капитала, а по вертикали - операции с капиталом. С отчетности 2011 г. в эту форму внесены следующие изменения.( Приложение В) (Приложение Г).

Поменялось название раздела I "Изменения капитала" на "Движения капитала".

По горизонтали - в структуру капитала в соответствии с Планом счетов введена графа "Собственные акции, выкупленные у акционеров".

По вертикали - из состава  операций с 2011 г. исключены:

• строка "Изменения в учетной политике";
• строка "Результат от переоценки объектов основных средств";
• строка "Результат от пересчета иностранных валют". По этой строке в соответствии с Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, отражается курсовая разница;
• строка "Отчисления в резервный фонд";

В перечень операций с  капиталом с 2011 г. вводятся следующие изменения:

• вместо строки "Изменения в учетной политике", которые в соответствии с действующими правилами должны проводиться за счет нераспределенной прибыли, вводится раздел II "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок". В соответствии с п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н, существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В разделе II "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок" изменение капитала предполагается за счет чистой   прибыли и "иных факторов". Вопросы возникают по поводу противоречия увязки раздела II и I отчета об изменениях капитала, поскольку в заголовке таблицы II раздела указан год, предшествующий предыдущему, и предыдущий год. Информация об исправлении ошибок отчетного года в разделе II формы отчета не предусмотрена;

• вместо строки "Результат от переоценки объектов основных средств" вводится строка "Переоценка имущества".

В состав операций с капиталом, которые приводят к его увеличению или уменьшению, введены следующие строки:

• "Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала";
• "Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала".

В состав операций с капиталом  введена строка "Изменение добавочного  капитала". Добавочный капитал:

• может увеличиваться в случае получения доходов, относящихся непосредственно к увеличению капитала;
• изменяться в связи с "переоценкой имущества";
• уменьшаться в случае получения убытка или понесенных расходов, которые могут относиться непосредственно к уменьшению капитала.

Вместо строки "Отчисления в резервный фонд" введена строка "Изменение резервного капитала". Из таблицы следует, что в отличие от действующего порядка с 2011 г. эти изменения могут осуществляться не только из чистой прибыли, но и из резервного фонда.

Начиная с отчетности 2011 г. из отчета исключен раздел "Резервы". Включая резервы в состав данного  отчета, Минфин России представляет их в виде части собственного капитала.

Название раздела III "Справка" поменялось на "Чистые активы".

Раздел III "Чистые активы" отчета должен заполняться в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н.

В заключение необходимо отметить следующее:

• изменения, которые содержатся в новых формах отчетности, носят как позитивный, так и негативный характер;
• позитивные изменения связаны с большим раскрытием информации в финансовых отчетах, с приближением к принципам МСФО, с усилением аналитической составляющей российских финансовых отчетов;
• к негативным изменениям нужно отнести отсутствие необходимых комментариев Минфина России, скоординированности между новыми формами отчетности, Планом счетов и различными стандартами (ПБУ); наличие противоречий между формами N 1 и 2 и Приложением 3 Приказа N 66н.

Учитывая усиление роли финансового анализа в условиях современной экономики России, необходимо в короткие сроки устранить имеющиеся недочеты в формах отчетности и приложениях к ним и раскрыть профессиональному сообществу смысл многих принципиальных изменений, которые отмечены в статье.