Отчет об изменениях капитала и принципы его составления

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Порядок составления  отчета об изменении капитала

2.1.Порядок составления  раздела I "Изменения капитала"

В разделе отражаются наличие и движение источников собственных средств организации, в том числе:

- уставного капитала (графа 3);

- добавочного капитала (графа 4);

- резервного капитала (графа 5);

- нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (графа 6);

В графе 7 приводятся итоговые данные по всем составляющим капитала.

В первую часть  раздела I вносятся показатели из формы  № 3 за предыдущий год. При этом по строке  «Остаток на 31 декабря предыдущего  года» отчета за отчетный год отражается сумма, указанная по строке «Остаток на 31 декабря отчетного года»  в разделе I отчета за предыдущий год [].

Показатель  строки  «Остаток на 31 декабря предыдущего  года» может отличаться от показателя строки  «Остаток на 1 января отчетного  года». Это случается, когда предприятие вносит изменения в учетную политику или проводит переоценку основных средств. Строки «Изменения в учетной политике» заполняют не все организации. Исключение составляют те из них, кто уже ведет учет на основании Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). При заполнении раздела I организации могут столкнуться с ситуацией, когда в строках за предыдущий год какой-либо показатель отражен, а в строках за отчетный год он отсутствует (или наоборот). Чтобы не нарушать принцип сопоставимости показателей, в этом случае целесообразно такой показатель включать в обе части раздела, а в пустых строках ставить прочерки.

Раздел I строится по балансовому принципу:

Сальдо на начало год + Увеличение каждой составляющей капитала за год - Уменьшение каждой составляющей капитала за год = Сальдо на конец года.

Форма раздела показывает, за счет каких факторов меняется величина каждой из составляющих капитала организации.

В графе 3 отражается изменение уставного капитала за предыдущий и отчетный годы. Для  заполнения этой графы используются данные счета 80 «Уставный капитал».

По данной графе  проводится изменение сумм уставного  капитала в течение отчетного  года и предшествующего ему года. Изменения показателей сумм капитала может иметь место только после  внесения соответствующих изменений  в учредительные документы.

В соответствующих строках записываются остатки уставного капитала на конец года, предшествующего предыдущему, на начало и на конец предыдущего и отчетного года, а также суммы, на которые в течение года данный капитал был увеличен или уменьшен.

Увеличение  уставного капитала отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал».

По строкам  расписывают, за счет чего увеличивался капитал. А именно:

- дополнительного выпуска акций (Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал»);

- увеличения их номинальной стоимости (Дебет 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 80 «Уставный капитал»);

- реорганизации юридического лица (присоединения, слияния).

Если уставный капитал был уменьшен, имеются  дебетовые обороты по счету 80 «Уставный капитал», и в соответствующих строках приводятся источники уменьшения капитала. Такое изменение может произойти за счет:

- уменьшения количества акций, долей в результате изъятия вкладов участниками (Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 75 «Расчеты с учредителями»);

- аннулирования собственных акций, долей (Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 81 «Собственные (доли));

- уменьшение уставного капитала до величины чистых активов (Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»);

- реорганизации юридического лица (выделения, разделения).

Суммы, уменьшающие  капитал, приводятся в круглых скобках.

Для заполнения графы 4 используются данные по счету 83 "Добавочный капитал". По строке «Остаток на 1 января отчетного года» отражается кредитовое сальдо по счету 83 «Добавочный капитал», на начало года, а по строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» — кредитовое сальдо по этому счету на конец года.

Строка «Результат от переоценки объектов основных средств» отражает результат изменения в  межотчетный период показателей  добавочного капитала или нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

 Увеличение  добавочного капитала может произойти за счет:

- дооценки основных средств (Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал», Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 02 «Амортизация основных средств»);

- получения эмиссионного дохода (Дебет 75 «Расчеты с учредителями»  Кредит 83 «Добавочный капитал»);

- получения положительных курсовых разниц при внесении в уставный капитал вклада в иностранной валюте (Дебет 75 «Расчеты с учредителями»  Кредит 83 «Добавочный капитал»).

 Уменьшается  добавочный капитал, если:

- произошла уценка ранее дооценивавшихся основных средств (Дебет 83 «Добавочный капитал», Кредит 01 «Основные средства»; Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 83 «Добавочный капитал»); Разница в оборотах будет отражаться в круглых скобках, что означает вычитание.

- списывается объект основных средств, который ранее был дооценен (Дебет 83 «Добавочный капитал», Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»);

- средства добавочного капитала направляются на увеличение уставного капитала (Дебет 83 «Добавочный капитал», Кредит 80 «Уставный капитал»).

Графу "Добавочный капитал" при необходимости рекомендуется  разбить на две части - "Эмиссионный  доход" и "Дооценка активов", учитывая разный характер их образования и  использования.

Особенность графы "Добавочный капитал" в том, что в ней отражаются показатели, оказывающие влияние на величину добавочного капитала в период между 31 декабря предшествующего года и 1 января отчетного года. Это связанно с тем, что результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего года, а согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» отражаются при формировании вступительного баланса на 1 января отчетного года. Если в результате переоценки сумма добавочного капитала уменьшилась, то ее отражают в круглых скобках.

Статья "Результат  от пересчета иностранных валют" заполняется организациями, в составе  учредителей которых имеются  учредители - нерезиденты, которые вносили  средства в уставный капитал в  иностранной валюте. В этом случае формирование уставного капитала ведется в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ на дату поступления средств (ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»). В связи с этим возможно формирование разницы между рублевой оценкой валюты  на дату поступления платежа и рублевой задолженностью учредителя, отраженной на дату регистрации фирмы.

Для заполнения 5 графы используются данные по кредиту  счета 82 "Резервный капитал". Резервный  капитал создается за счет чистой прибыли путем ежегодных отчислений до достижения размера, установленного уставными документами. Суммы резервного капитала направляются на покрытие убытка организации, погашение облигаций и выкуп собственных акций (долей) при отсутствии иных средств. В других целях резервный капитал использовать нельзя.

По данной графе  приводится величина резервного капитала на начало и конец года, отчисления в резервный капитал и его  использование в предыдущем  и  отчетном годах.

Увеличивается резервный капитал при осуществлении  отчислений в него за счет средств чистой прибыли (Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 82 «Резервный капитал»). Это обязаны делать все акционерные общества. При этом размер резервного капитала должен быть не менее 5% величины уставного капитала (Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ (ред. от 28.12.2010) «Об акционерных обществах»).

Использовать  средства резервного капитала в пределах установленных законодательством  размеров в акционерных обществах  можно на покрытие убытков (Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»), погашение облигаций акционарного общества и выкуп его акций, если нет иных средств (Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчет по долгосрочным кредитам и займам»).

Если резервный  капитал был сформирован в  акционерных обществах в размерах, превышающих 5% уставного капитала, или он был создан в организациях в других организационно – правовых форм, то его использование происходит на те цели, которые оговорены в уставе или в решении собрания учредителей по факту создания резервного капитала.

Для заполнения графы 6 используются данные счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

По строкам, которые характеризуют остаток  нераспределенной прибыли на начало или конец года, показывается соответствующее сальдо по счету 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если за тот или иной период образовалось дебетовое сальдо (т.е. организация получила убыток), показатель отражается в круглых скобках.

Если организация  вносила изменения в учетную  политику и в результате этого  изменилась чистая прибыль, то величину изменений следует отразить в  графе 6 по строке «Изменения в учетной  политике». Оценка последствий изменения  учетной политики производится внесистемно, без отражения на бухгалтерских счетах в стоимостном выражении как минимум за два года.

По строке «Результат от переоценки объектов основных средств» указывается изменение нераспределенной прибыли за счет переоценки основных средств. На счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» списывается только сумма дооценки в пределах суммы предыдущей уценки основного средства: Дебет 01 «Основные средства» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 02 «Амортизация основных средств». Сумма превышения увеличивает добавочный капитал.

Сумма уценки основных средств отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», если:

- основное средство переоценивается впервые;

- уценено основное средство, которое в предыдущие годы уже уценивалось;

- уценено основное средство, которое было дооценено в результате предыдущих оценок.

В графе 6 отражаются также показатели, приводящие к увеличению или к уменьшению нераспределенной прибыли:

- чистая прибыль (Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»)

- дивиденды  (Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»)

- отчисления в резервный фонд (Дебет  84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 82 «Резервный капитал»)

- увеличение (уменьшение) за счет реорганизации юридического лица.

После заполнения всех граф раздела I следует вывести итоговые данные в графе 7. Они рассчитываются путем суммирования значений, отраженных во всех остальных графах по соответствующим строкам. Показатель, заключенный в круглые скобки, вычитается. Итоговые показатели на 31 декабря отчетного года по каждой составляющей капитала должны совпадать с данными раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса на конец отчетного года.

2.2. Порядок составления  раздела II «Резервы»

Данные о  резервах отражаются за предыдущий и  отчетный годы. При этом по каждому резерву показываются остаток на начало соответствующего года (графа 3), поступление за год (графа 4), использование за год (графа 5) и остаток на конец года (графа 6).

Раздел построен по балансовому принципу:

Остаток резерва  на начало года + Поступило, отчислено  в резерв – Использовано средств  резерва за год = Остаток на конец  отчетного года.

Строку «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» заполняют акционерные общества. По Закону № 208-ФЗ от 26.12.1995 года они обязаны создавать резервный фонд. Его размер должен составлять не менее 5% уставного капитала.

Строку «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» заполняют организации, для которых законодательством предусмотрено право, а не обязанность создавать резервные фонды. Общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервный фонд в добровольном порядке. Его размер устанавливается уставом общества.

Резервный капитал (фонд) создается за счет нераспределенной прибыли и отражается в бухучете проводкой: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 82 «Резервный капитал».

В статье «Оценочные резервы» предусмотрены следующие  виды:

- резервы под снижение стоимости материальных ценностей;

- резервы под обесценение финансовых вложений.

Резервы под  обесценение вложений в ценные бумаги могут создавать организации, имеющие  на балансе ценные бумаги, которые  не котируются на фондовой бирже.