Отчет об изменениях капитала и принципы его составления

- резервы, сформированные за счет нераспределенной прибыли.

Изменения в  капитале между двумя отчетными  датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов и представляют собой суммарные прибыли и убытки, возникшие в результате деятельности компании в течение периода, а также результаты операций с акционерами (внесение капитала, выплата дивидендов). Все суммы доходов и расходов, признанных за период, включаются в определение чистой прибыли или убытка и отражаются в отчете о прибылях и убытках. Исключение из этого правила составляют прибыли или убытки, которые отражаются непосредственно в капитале:

- результаты переоценки основных средств;

- результаты переоценки инвестиций;

- курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений или дочерних организаций.

Информация  о перечисленных составляющих не раскрывается в отчете о прибылях и убытках, поэтому МСФО 1 регламентирует в обязательном порядке составлять отдельные части финансовой отчетности - отчет об изменениях в капитале, призванный раскрыть те изменения капитала, которые не отражаются в отчете о прибылях и убытках.

В отчете об изменениях капитала должны быть отражены изменения в результате двух качественно различных ситуаций:

- операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов;

- полученных прибылей или убытков, не признанных в отчете о прибылях и убытках.

Операции с  акционерами связаны с операциями по эмиссии акций и внесению капитала собственниками, а также с распределением части прибыли в пользу владельцев, т.е. выплатой дивидендов.

Отчет об изменениях капитала может быть составлен в  двух вариантах: с отражением всех изменений в капитале (вызванных как операциями с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов, так и прибылями и убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках) и с отражением только тех изменений в капитале, которые обусловлены прибылями и убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках.

В отчете, отражающем все изменения в капитале, формируется  следующая информация:

- чистая прибыль или убыток за период;

- величина доходов и расходов, прибыли и убытков, которые не признаны в отчете о прибылях и убытках;

- изменения в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок;

- стоимость операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов;

- сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату и ее изменение за период;

- сверка балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода.

Такой отчет  составляется в традиционном для  зарубежного учета столбцовом формате, когда для каждого элемента собственного капитала приводится самостоятельный столбец. Курсовая разница от пересчета валют возникает при составлении сводного отчета в случае обобщения показателей дочерних компаний, сформированных в валютах, отличных от валюты сводного отчета об изменениях в капитале. Чистая прибыль за отчетный период приводится как конечный показатель отчета о прибылях и убытках за период.

В отчете, показывающем только те изменения в капитале, которые обусловлены прибылями  и убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках, отражаются:

- чистая прибыль или убыток за период;

- каждая статья доходов и расходов, прибыли и убытков, которая признается непосредственно в капитале, и сумма таких статей;

- кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок.

Стоимость операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов, сальдо накопленной  прибыли (убытка) на начало периода  и на отчетную дату, ее изменение  за период, сверка балансовой стоимости  каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода отражаются не в отчете об изменениях капитала, а в примечаниях.

В российских нормативных  документах отсутствует определение  капитала. В отечественной практике его стоимость может значительно отличаться от стоимости, исчисляемой по регламентациям МСФО 1. Это вызвано в первую очередь существенным отличием способов оценки уставного капитала, стоимости имущества, внесенного в оплату акций, выкупленных собственных акций, начисления оценочных резервов, предусмотренных отечественными и международными учетными стандартами. Далеко не одинаковы суммы прибыли, исчисленной по российским и международным стандартам. Более того, по ряду причин прибыль, учтенная в отечественной бухгалтерской отчетности, зачастую переходит в убыток в отчетности, составленной по МСФО. Таким образом, обе составляющие капитала - и вклад собственников, и прибыль в отчетности, составленной по российским стандартам, - отличаются от соответствующих составляющих в отчетности, составленной по МСФО.

Включение в  состав годовой отчетности в Российской Федерации отчета, отражающего изменения  капитала, является позитивным результатом  реформирования российского бухгалтерского учета, поскольку до 1997 г. данная форма  отсутствовала в составе отчетности, хотя информация об изменениях в капитале отражалась в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Форма отчета об изменениях капитала претерпела значительные изменения на основании Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н (в ред. Минфина России от 31.12.2004 N 135н) "О формах бухгалтерской отчетности организации". Впервые вместо традиционного постатейного изложения отчет об изменениях капитала представлен в рекомендованном МСФО 1 столбцовом формате. (Приложение А).

В основу построения положены предыдущий и текущий периоды. В отечественный отчет включены показатели, оказывающие влияние на величину нераспределенной прибыли в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января текущего отчетного года. В соответствии с ПБУ 4/99 в состав бухгалтерской отчетности кроме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках входят приложения к ним и пояснительная записка. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках включают отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу и отчет о целевом использовании полученных средств.

 Указанные  приложения и пояснительная записка  именуются пояснениями к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках. Пояснения к российскому  бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках можно считать некоторым аналогом примечаний к отчетности, регламентируемых МСФО 1. Отметим, что в отличие от рекомендаций международных стандартов в состав отечественных пояснений включены отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, являющиеся самостоятельными формами в соответствии с МСФО 1. Ниже приведена таблица сравнительной характеристики статей отчета об изменениях капитала  и статей отчета, регламентируемых МСФО 1.

Таблица 1.1 Сравнительные характеристики статей отчета об изменениях капитала  и статей отчета, регламентируемых МСФО 1

МСФО 1	Форма N  3
Изменения в  учетной политике	Изменения в  учетной политике
Сумма дооценки имущества	Результат от переоценки объектов основных средств
Прирост (дефицит) от переоценки инвестиций	-
Курсовые разницы  от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений	Результат от пересчета  иностранных валют
Чистая прибыль  за период	Чистая прибыль
Дивиденды	Дивиденды
Эмиссия акций	Увеличение  величины капитала за счет дополнительного выпуска акций

 

Как видно, названия некоторых статей, рекомендуемых  МСФО 1, отличаются от названий статей в российском отчете об изменениях капитала, но большинство показателей, являющихся обязательными по МСФО 1, имеются в ф. N 3 (отчет об изменениях капитала). Исключение составляет лишь статья "Прирост (дефицит) от переоценки инвестиций", которой в названном отчете нет.

Кроме перечисленных  показателей, отечественный отчет  об изменениях капитала содержит информацию об изменениях резервов, образованных в соответствии с законодательством, учредительными документами, оценочных и предстоящих расходов, которая не предусмотрена МСФО 1. Такая информация дублирует данные баланса. Неясно также, какое отношение к изменениям капитала имеют представленные в ф. N 3 резервы предстоящих расходов и платежей. Они, как известно, создаются с целью более равномерного включения некоторых затрат в себестоимость продукции и не затрагивают собственный капитал. К тому же отчет по ф. N 3 противоречит ф. N 1, в которой резервы предстоящих расходов и платежей отражаются не в разделе "Капитал и резервы", а в разделе "Краткосрочные обязательства", что вполне соответствует их экономическому содержанию.

В отличие от МСФО 1 в соответствии с российскими  бухгалтерскими стандартами отчет об изменениях капитала рассматривается лишь как часть пояснений к годовой отчетности и не представляется в составе промежуточной отчетности. В то же время многое в подходе к составлению отечественного отчета об изменениях в капитале соответствует рекомендациям МСФО 1. Приведены в соответствие с МСФО 1 название и структура формы; выделены и отдельно раскрыты основные составляющие изменений капитала.[]

1.3 Краткая характеристика  ООО «ТоЖБИ».

Общество с ограниченной ответственностью «Тольяттинские железобетонные изделия» создано на основании протокола общего собрания участников в соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и другими нормативными актами РФ.

Организационно – правовая форма: общество с ограниченной ответственность частная.

Наименование:

• Полное: Общество с ограниченной ответственность

« Тольяттинские железобетонные изделия»

• Сокращенное: ООО «ТоЖБИ»

В соответствии с Уставом  ООО «ТоЖБИ», основными видами деятельности  являются:

• производство и реализация строительных материалов, изделий и конструкций
• производство строительных, монтажных, ремонтных и отделочных работ
• торгово-закупочная деятельность, в том числе оптовая, мелкооптовая и розничная торговля
• посредническая и дистрибьюторская деятельность
• производство и реализация товаров народного потребления
• производство продукции производительно-технического назначения, разработка новых технологий, производство проектных и конструкторских работ
• оказание транспортных и экспедиционных услуг, услуг по парковке транспортных средств
• консультационная и маркетинговая деятельность
• приобретение и реализация транспортных средств всех марок, а также запасных частей, узлов и агрегатов
• производство автосервисных и авторемонтных работ
• рекламная деятельность
• осуществление операций с недвижимостью, оказание залоговых услуг

Общество вправе заниматься любыми иными видами деятельности, не запрещенными действующим  законодательством  РФ.

Все организации не зависимо от организационно- правовой формы должны формировать учетную политику, которая утверждается приказом руководителя организации. В ООО «ТоЖБИ» Приказ об учетной политике утверждается ежегодно (Приложение Д).

Организации  обязаны  вести бухгалтерский учет. В ООО  «ТоЖБИ» форма бухгалтерского учета: журнально-ордерная. Учет ведется с применением компьютерной технологии учетной информации (1С бухгалтерия).

В Обществе  правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Формы первичной документации, их периодичность и порядок составления определяются в графике документооборота.

В соответствии с законодательством  в организации учреждена бухгалтерская  служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

Каждое подразделение  отвечает за свой участок работы.

Главный бухгалтер несет  ответственность за всю бухгалтерию. Согласно учетной политике ему предписано:

• обеспечить ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности, планом счетов и другими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета;
• обеспечить своевременное и полное представление необходимой отчетности заинтересованным пользователям в соответствии с действующим законодательством;
• при ведении бухгалтерского учета обеспечить возможность оперативного учета изменений действующего законодательства;
• обеспечить возможность достоверного определения налогооблагаемой базы для расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в соответствии с действующим законодательством;
• Обеспечить в установленном порядке самостоятельно разработанными с учетом специфики деятельности учетными регистрами, которые будут использованы при осуществлении бухгалтерского учета;
• Руководствоваться  Рабочим планом счетов.

Чтобы узнать о финансово-хозяйственном  состоянии организации  проводят анализ.

Рассмотрим основные экономические показатели ООО «ТоЖБИ» в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Основные экономические показатели ООО «ТоЖБИ»

Показатели	2009г.	2010г.	Изменение (+,-)	Темп роста, %
1.   Выручка от продажи,  тыс.руб.	107381	125976	+ 18595	117,3
2.   Себестоимость проданных  товаров, тыс.руб.	93724	107364	+13640	115
3.  Управленческие и коммерческие  расходы, тыс.руб.	3501	5197	+1696	148
4.   Прибыль от продажи,  тыс.руб.	10156	13415	+3259	132
5.   Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	6630	8320	+1690	125
6.   Чистая прибыль, тыс.руб.	4655	5600	+945	120
7.   Стоимость основных средств, тыс.руб.	6424	6781	-1154*91,90■	106
8.   Стоимость активов, тыс.руб.	30182	39445	+9263	131
9.   Собственный капитал, тыс.руб.	7841	10770	+2929	137
10.   Заемный капитал, тыс.руб.	486	846	+360	174
11. Численность ППП,  чел.	178	184	+6	103
12.Производительность  труда, тыс.руб. (1/11)	603	681	+78
13. Фондоотдача, руб. (1/7)	17	19	+2
14. Оборачиваемость  активов, раз (1/8)	4	3	-1
15. Рентабельность  собственного капитала по чистой прибыли, % (6/9)*100%	59	52	-7
16. Рентабельность  продаж, % (4/1)*100%	9	11	+2
17. Рентабельность  капитала по прибыли до налогообложения, % (5/(9+10))*100%	80	72	-8
18. Затраты на рубль выручки  от продажи, ((2 + 3)/1)*100 коп.	91	89	-2