Согласно  пункту 70 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Конкретной методики расчета величины резерва по сомнительным долгам, которая была бы утверждена нормативными документами, регулирующими порядок бухгалтерского учета в Российской Федерации, не существует. В связи с этим порядок расчета резерва представляет собой элемент учетной политики. Такой резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. И его величина определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. При этом требования для создания резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете отличаются от требований, предусмотренных в налоговом учете. Согласно статье 226 НК РФ «Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам» сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

    1) по сомнительной задолженности  со сроком возникновения свыше  90 календарных дней - в сумму создаваемого  резерва включается полная сумма  выявленной на основании инвентаризации задолженности;

    2) по сомнительной задолженности  со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной  на основании инвентаризации  задолженности;

    3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

       При этом сумма создаваемого резерва  по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном данной статьей.

       При списании невостребованных долгов, ранее  признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами (Дебет 63 Кредит 62, Дебет 63 Кредит 76). Одновременно сумму списанного долга нужно отнести на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Эта задолженность должна числиться на счете 007 в течение 5 лет, чтобы можно было восстановить сумму долга на случай восстановления платежеспособности дебитора. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

       Созданные оценочные резервы уменьшают балансовую прибыль, так как создаются за счет финансовых результатов. Размер резерва на конец отчетного периода нужно указать в столбце 6. Он равен кредитовому сальдо по счетам 14, 59 и 63 на конец года.

       По  статье «Резервы предстоящих расходов» отчета об изменениях капитала отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов, образуемых организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», и принятой учетной политикой, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода.

       Согласно  пункту 72 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации. В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Для заполнения этой строки используются остатки по соответствующим субсчетам счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу. Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др. Неиспользованные суммы резервов относятся на доходы организации, то есть отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

       В справочном разделе отражается величина чистых активов организации и целевые средства, которые были получены организацией из бюджетных и внебюджетных фондов. Если величина чистых активов окажется меньше величины уставного капитала, то его нужно уменьшить до величины чистых активов. В случае, если величина уставного капитала окажется ниже его минимального значения, организация должна быть ликвидирована. Снизить величину уставного капитала организация в праве только после уведомления всех своих кредиторов. Расчет чистых активов регулируется Министерством Финансов РФ и Минэкономразвития (сравниваются акции и чистые активы, акции – это капитал), письмом №10н Федеральной комиссии по ценным бумагам от 29.10.2006. Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. Активы, принимаемые к расчету: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения (за исключением фактических затрат на сумму выпуска собственных акций), величина отложенных налоговых активов, запасы, НДС, дебиторская задолженность (за исключением задолженности участников по взносам в уставный капитал и сумм созданного резерва), денежные средства, прочие активы (например, переплата). Пассивы, принимаемые к вычету: долгосрочные обязательства по займам и кредитам, прочие долгосрочные обязательства (суммы отложенного налогового обязательства,  обязательства по прекращению деятельности и условные обязательства), краткосрочные обязательства по займам и кредитам, кредиторская задолженность, задолженность участникам по выплате доходов, резервы предстоящих расходов, прочие краткосрочные обязательства.

       Строки  «Получено на расходы по обычным  видам деятельности» и «Получено  на капитальные вложения во внеоборотные активы» заполняют организации (кроме  некоммерческих), которые в отчетном году получали указанные целевые средства, из бюджета и внебюджетных фондов. Для заполнения этих строк используются данные по соответствующим субсчетам счета 86 «Целевое финансирование». Помимо средств на данные расходы, организации могут получать средства из бюджета и внебюджетных фондов на иные цели. Для отражения этих сумм строки в разделе «Справки» не предусмотрены. При необходимости организации могут ввести их самостоятельно. Также может указываться переоценка целевых средств, если такие средства указывались в валюте. Для этого одновременно должны выполняться два условия:

= средства  получены в рамках помощи РФ.

= средства  получены в соответствии с  соглашениями одной из сторон, которая является РФ в лице  уполномоченных на это органов (согласно  
ПБУ 13/2000 “Учет государственной помощи”).

       В том случае, если организация в  отчетном или предыдущем году получала деньги из бюджета или внебюджетных фондов, это нужно отразить в справке. При заполнении отчета используются данные по счету 86 «Целевое финансирование». Информация приводится по основным направлениям финансирования - на расходы по обычным видам деятельности и на капитальные вложения во внеоборотные активы. Эти суммы надо расшифровать. Для этого в справке предусмотрены пустые строки, в которых указывается, на что предназначаются целевые средства. Например, на покупку материалов, основных средств, нематериальных активов и т.д. 

1.3. Целевое назначение отчета об изменениях капитала для внешних и внутренних пользователей.

       Целью бухгалтерской отчетности является предоставление необходимой полезной информации всем потенциальным внешним и внутренним пользователям.

       К внешним пользователям относятся:

   = пользователи, непосредственно заинтересованные в деятельности организации (акционеры (собственники), государство в лице налоговых органов, существующие и потенциальные кредиторы, поставщики и покупатели, существующие и потенциальные инвесторы и др.);

   = пользователи, непосредственно незаинтересованные в деятельности предприятия (государственные организации, консультанты по финансовым вопросам, профессиональные участники фондового рынка, профсоюзы и другие общественные организации, средства массовой информации и др.). К внутренним пользователям относятся: руководство организации, менеджеры различных уровней.

       Если  бухгалтерский баланс является отражением имущества и обязательств, то Отчет об изменениях капитала позволяет определить состав, величину и источники формирования резервов и изменение капитала, наглядно показать, какие показатели непосредственно повлияли на изменение уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли. В данном отчете наглядно виден факт хозяйственной деятельности организаций, который явился причиной увеличения или уменьшения собственного капитала организации.

       Основной  целью представления в бухгалтерской отчетности показателей капитала организации является обеспечение всех пользователей информацией о его составе и динамике, которая выражает эффективность управления организацией, а также экономических правах пользователей отчетности, связанных с деятельностью этой организации. Кроме того, показатель капитала организации служит связующим звеном между бухгалтерскими балансами предыдущего и данного отчетных периодов. Информация о капитале организации активно используется при проведении экономического анализа с целью определения финансовой независимости и других аналитических показателей. В процессе анализа состава и структуры собственного капитала следует рассчитать удельный вес отдельных его элементов - уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли. Такой расчет следует проводить по состоянию на 1 января предыдущего года, на 1 января и 31 декабря отчетного года. Самыми значимыми элементами собственного капитала являются инвестированный и накопленный капитал. По соотношению и динамике видов капитала оценивают деловую активность и эффективность деятельности организации. Тенденция к увеличению удельного веса уставного капитала и части добавочного в виде эмиссионного дохода по сравнению с удельным весом резервного капитала и нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года свидетельствует о способности организации наращивать средства, вложенные в активы, и характеризует реальный рост финансовой устойчивости предприятия.

       На  основе информации формы №3 бухгалтерской отчетности внешние пользователи могут увидеть последовательность пополнения резервного капитала, что способствует снижению рисков кредиторов, образование резервов предстоящих расходов, обеспечивающих сглаживание колебаний в размере расходов организации в рамках отдельных периодов. В то же время, если учетной политикой предусмотрено создание оценочных резервов, можно рассмотреть порядок снижения и  реальность балансовых данных о стоимости активов. Например, поскольку в активе баланса данные о дебиторской задолженности даны за вычетом резервов, форма №3 уточняет оценку дебиторской задолженности по строке «Резервы по сомнительным долгам». 

Глава 2.

2.1.Общая информация по открытому акционерному обществу «Российские железные дороги».

       ОАО «РЖД« было учреждено Постановлением Правительства РФ от 18 сентября 2003 года № 585. Создание Компании стало итогом первого этапа реформирования железнодорожной отрасли в соответствии с постановлением Правительства РФ от 18 мая 2001 года № 384.

Виды  деятельности: грузовые перевозки; пассажирские перевозки в дальнем следовании; пассажирские перевозки в пригородном сообщении; предоставление услуг инфраструктуры; ремонт подвижного состава; строительство объектов инфраструктуры; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы; предоставление услуг социальной сферы; прочие виды деятельности.

В соответствии с Уставом в ОАО «РЖД» созданы  следующие органы управления: общее собрание акционеров; совет директоров; президент; правление. Органом контроля над финансово-хозяйственной деятельностью Общества является ревизионная комиссия. Исполнительным органом Общества является правление во главе с президентом ОАО «РЖД».

       Размер  уставного капитала Общества по состоянию  на 01.01.2009 г. составлял 1 583 197 819 тыс. руб. Постановлением Правительства Российской Федерации от 07 июля 2009 г. № 918-р «Об увеличении уставного капитала ОАО «РЖД» в 2009 году принято решение об увеличении уставного капитала ОАО «РЖД» на 11,3 млрд. руб. путем размещения 11,3 млн. дополнительных обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 1 тыс. руб. каждая. На конец отчетного периода уставный капитал Общества составляет 1 594 516 219 тыс. руб.

2.2. Составление отчета об изменениях капитала на примере организации ОАО «РЖД».