Отчет об изменениях капитала

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 04 Апреля 2011 в 18:12, курсовая работа

Описание работы

Предметом исследования данной курсовой работы является Отчет об изменениях капитала (форма №3), его целевое назначение для внешних и внутренних пользователей. Форма №3 расшифровывает III раздел бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России указывается, что «капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации».

Содержание работы

Введение.

Глава 1.

1.1. Нормативно-правовые акты, регулирующие составление и предоставление отчета об изменениях капитала.

1.2. Состав и порядок формирования отчета об изменениях капитала.

1.3. Целевое назначение отчета об изменениях капитала для внешних и внутренних пользователей.

Глава 2.

2.1.Общая информация по открытому акционерному обществу «Российские железные дороги».

2.2. Составление отчета об изменениях капитала на примере организации ОАО «РЖД».

2.3. Анализ коэффициентов, характеризующих деятельность организации ОАО «РЖД».

Глава 3.

3.1. Международная практика составления отчета об изменениях капитала.

3.2. Улучшение составления отчета организации ОАО «РЖД».

Заключение.

Список литературы.

Приложение.

Файлы: 1 файл

Курсовая работа 2010_2.doc

— 1.73 Мб (Скачать файл)

       По  строке «Остаток на 31 декабря предыдущего  года» отчета за отчетный год отражается сумма, указанная по строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» в I разделе отчета за предыдущий год. Показатель строки «Остаток на 31 декабря предыдущего года» может отличаться от показателя строки «Остаток на 1 января отчетного года», вследствие внесения организацией изменений в учетную политику или проведения переоценки основных средств. Если какой-либо показатель I раздела, отраженный в отчете за предыдущий год, не отражен в отчете за отчетный год, то целесообразно включать его в обе части раздела, а в пустых строках ставить прочерки.

       В графе 3 «Уставный капитал» отражается изменение уставного капитала за предыдущий и отчетный годы. По строке «Остаток на 1 января отчетного года» отражается кредитовое сальдо по счету 80 «Уставный капитал» на начало отчетного года. Уставный капитал может быть увеличен в результате: дополнительного выпуска акций, увеличения номинальной стоимости акций, реорганизации юридического лица. По данным статьям отражаются соответствующие кредитовые обороты по счету 80 «Уставный капитал». Уставный капитал может быть уменьшен в результате: уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций, уменьшения количества акций (аннулирования собственных акций), реорганизации юридического лица. По данным статьям отражаются дебетовые обороты по счету 80 «Уставный капитал». Данные, отраженные по рассмотренным статьям, относятся только к акционерным обществам. У обществ с ограниченной ответственностью существуют иные факты, способные повлиять на изменение уставного капитала, например, решение участников об увеличении или уменьшении уставного капитала, и поэтому для ООО следует вместо указанных строк ввести строки с соответствующими названиями.

       В графе 4 «Добавочный капитал» отражается движение добавочного капитала. Для этого используются данные счета 83 «Добавочный капитал». По строке «Остаток на 1 января отчетного года» отражается кредитовое сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» на начало отчетного года. Добавочный капитал может быть увеличен в результате: переоценки (в части дооценки) объектов основных средств, пересчета иностранной валюты (положительная курсовая разница увеличивает 83 счет, отрицательная - уменьшает).

       В графе 5 «Резервный капитал» отражаются сальдо и обороты по счету 82 «Резервный капитал». Резервный капитал формируется в размере не менее 5 процентов от уставного капитала (Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). В отличие от акционерных обществ (Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»), общества с ограниченной ответственностью (Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью») формируют резервный капитал в добровольном порядке. Организация может отчислять в резерв на основании законодательства или на основании учетной политики. (5% от уставного капитала обязательно формируются из чистой прибыли, пока не достигнет размера, предусмотренного уставными документами).

       В графу 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заносятся данные счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По строкам, которые характеризуют остаток нераспределенной прибыли на начало или конец года, показывается соответствующее сальдо по счету 84. При дебетовом сальдо сумма показывается в круглых скобках.

Нераспределенная  прибыль может быть изменена в результате: изменения учетной политики (пересчет показателей 2007 и 2008, которые могут не состыковываться с пересчитанным новым отчетом, если в 2009 изменили учетную политику, что расшифровывается в учетной политике), переоценки (в части уценки) объектов основных средств, получения чистой прибыли, реорганизации юридического лица. Также она может быть уменьшена в результате начисления дивидендов (Дебет 84 Кредит 75,или Дебет 84 Кредит 70, если учредители одновременно являются работниками) и отчислений в резервный фонд (Дебет 84 Кредит 82).

     Учетная политика предприятия может меняться в связи с изменениями в законодательстве, при существующих изменениях условий деятельности или в целях более достоверного отражения информации. При этом п. 21 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" установлено, что отражение последствий изменений учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному. Это означает, что все необходимые изменения вносятся путем изменения вступительного сальдо баланса на начало отчетного года, а также отражаются в строке "Изменения в учетной политике" в графе 6 Отчета об изменениях капитала.

       Показатель  строки «Чистая прибыль» в I разделе  формы №3 за год должен равняться  показателю, отраженному по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за этот же год. После заполнения всех граф раздела I следует вывести итоговые данные в графе 7. Они рассчитываются путем суммирования значений, отраженных во всех остальных графах по соответствующим строкам. Показатель, заключенный в круглые скобки, вычитается.

          В разделе «Резервы» отражаются  суммы резервов, созданные организацией. Данные о резервах отражаются  за предыдущий и отчетный год.  При этом по каждому резерву  отражается остаток на начало  соответствующего года, поступление, расходование за год и остаток на конец года. Этот раздел подразделяется на следующие строки:

= резервы,  образованные в соответствии  с законодательством.

= резервы,  образованные в соответствии  с учредительными документами.

= оценочные резервы.

= резервы  предстоящих расходов.

       Строку  «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» заполняют  акционерные общества. В соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 №208-ФЗ (ред. от 03.11.2010) «Об акционерных обществах»  в обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 процентов от его уставного капитала. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

       По  строке «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» акционерные  общества отражают величину резервных фондов, превышающую 5 процентов. Общества с ограниченной ответственностью в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 №14-ФЗ (ред. от 27.12.2009) "Об обществах с ограниченной ответственностью". По строкам «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» и «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» отражаются кредитовое сальдо по счету 82 субсчетам «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» и «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» соответственно и сальдо кредитовое по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в части фондов, созданных в соответствии с законодательством, или в части фондов, созданных в соответствии с учредительными документами, соответственно.

       В бухгалтерском учете предусмотрены  следующие виды оценочных резервов:

       = резервы под снижение стоимости  материальных ценностей (учитываются  на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», их образование отражается записью – Дебет 91/2 Кредит 14);

       = резервы под обесценение финансовых  вложений (учитываются на счете  59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», их образование отражается записью – Дебет 91/2 Кредит 59);

       = резервы по сомнительным долгам (учитываются на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» , их образование отражается записью – Дебет 91/2 Кредит 63).

       Оценочные резервы формируются по статьям, по которым существует неопределенность, то есть: могут устареть морально, частично потерять качества, полностью потерять качества, может снизиться текущая рыночная стоимость, может снизиться стоимость продажи.

    В соответствии с пунктом 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01», материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Конкретной методики расчета величины резерва под снижение стоимости материальных ценностей, которая была бы утверждена нормативными документами, регулирующими порядок бухгалтерского учета в Российской Федерации, не существует. В связи с этим порядок расчета резерва представляет собой элемент учетной политики.

    По  мере списания материальных ценностей, по которым был образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

    В соответствии с пунктом 38 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 №126н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02», при устойчивом существенном снижении стоимости финансовых вложений организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации, в том числе вложениях в ценные бумаги, регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02).

    Все финансовые вложения делятся на две категории:

    1) финансовые вложения, по которым  определяется их текущая рыночная  стоимость;

    2) финансовые вложения, по которым  не определяется их текущая  рыночная стоимость.

    Отнесение финансовых вложений к одной из этих категорий очень важно, так как в зависимости от категории осуществляются их последующая оценка и учет.

    К первой категории относятся государственные  и муниципальные ценные бумаги, а  также ценные бумаги акционерных  обществ, котирующиеся на фондовых биржах. Резервы под обесценение финансовых вложений создаются по финансовым вложениям, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, следовательно, которые не котируются на фондовых биржах и на специальных аукционах. Это означает, что организация, имеющая такие финансовые вложения, сама должна сформировать информацию, подтверждающую стоимость финансовых вложений на отчетную дату.

    Так, в соответствии с пунктом 37 ПБУ 19/02 устойчивое существенное снижение стоимости  финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений.

    В этом случае на основе расчета организации  определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

    Устойчивое  снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным  наличием следующих условий:

    1) на отчетную дату и на предыдущую  отчетную дату учетная стоимость  существенно выше их расчетной  стоимости;

    2) в течение отчетного года расчетная  стоимость финансовых вложений  существенно изменялась исключительно  в направлении ее уменьшения;

    3) на отчетную дату отсутствуют  свидетельства того, что в будущем  возможно существенное повышение  расчетной стоимости данных финансовых  вложений.

    При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится записью по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»

Информация о работе Отчет об изменениях капитала