Отчет о прохождении преддипломной практики по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту

    Основным  документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является акт о выполненных работах/услугах, накладная, счет-фактура принятая (приложения 34, 35, 36). Поскольку ООО «ТВ-ЛОТ» применяет упрощенную систему налогообложения, то своим оно не выставляет счета-фактуры своим покупателям, так как не является плательщиком НДС.

    Со  всеми поставщиками материалов и  услуг ООО «ТВ-ЛОТ» заключает договора на определенный срок. В договоре рассмотрены основные моменты:

1. предмет договора;
2. условия поставки;
3. стоимость договора и порядок расчетов;
4. обязательства сторон;
5. порядок приемки продукции;
6. ответственности сторон;
7. действие обстоятельств непреодолимой силы;
8. порядок разрешения споров;
9. порядок изменения и расторжения договора;
10. прочие условия;
11. юридические адреса и банковские реквизиты сторон.

    У ООО «ТВ-ЛОТ» около десяти основных поставщиков товаров и несколько  поставщиков услуг. Расчеты с  ними ООО «ТВ-ЛОТ» ведет через банк, путем перечисления безналичных денежных средств на основании выставленных счетов.

    Среди поставщиков услуг ООО «ТВ-ЛОТ» встречаются, в первую очередь, транспортные организации, арендатор, Интернет-провайдеры, и др., с которыми у ООО «ТВ-ЛОТ» подписаны соответствующие договора.

    Все выставленные счета, а так же акты на выполнение работ-услуг от поставщиков  и подрядчиков хранятся в отдельной  папке.

    Что касается поставщиков товаров, то после  оплаты выставленных счетов, они отправляют товары той транспортной компанией, с которой у ООО «ТВ-ЛОТ» заключен договор (ООО «ТРАНСЛОТ»), вместе с товаросопроводительными документами, в т.ч. товарно-транспортной накладной (приложение 37).

    В случае поставки товара, качество которого не соответствует требованиям, предусмотренным в договоре, предприятие вправе по своему выбору:

• потребовать от поставщика устранения недостатка товара, назначив для этого соразмерный срок;
• отказаться от оплаты товара в той пропорции, в какой стоимость, которую фактически поставленный товар имел на момент поставки, соотносится со стоимостью, которую на тот же момент имел бы товар надлежащего качества;
• устранить недостатки товара за счет поставщика предварительно уведомив его об этом.

    Поставщик, извещенный об осуществлении покупателем каких-либо из указанных прав, может без промедления заменить поставленный товар доброкачественным. Если удовлетворение требований покупателя или осуществления им прав, указанных выше, не покрывает причиненных ему убытков, то он имеет право требовать возмещение этих убытков.

    Приемка товаров оформляется при соответствии принимаемых ценностей сопроводительными  документами, подписью материально-ответственных  лиц на этих документах (сдающего и  принимающего). При наличии одной  подписи документ не действителен. При установлении расхождений по количеству и качеству между ценностями, фактически поступившими и данными, указанными в сопроводительных документах.

    Синтетический учет расчетов с поставщиками ведется  на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в разрезе договоров. По кредиту счета отражается задолженность ООО «ТВ-ЛОТ» за поступившие товары за отчетный период. По кредиту счета отражается погашение задолженности поставщикам за этот же период.

    Покупатели  ООО «ТВ-ЛОТ» в основном индивидуальные предприниматели, и физические лица, которые приобретают товары через точки распространения. Товары покупателям выдаются по накладной, счет не выставляется, так как оплата производится наличными в момент получения товаров.

    С каждым покупателем (индивидуальным предпринимателем) у ООО «ТВ-ЛОТ» подписан договор (соглашение). Так же распространением билетов занимаются внештатные сотрудники фирмы, с которыми у ООО «ТВ-ЛОТ» подписано соглашение о выполнении работ.

    Учет  отпущенных товаров ведется по счету ZB.76. Аналитический учет по этому счету ведется в разрезе договоров. Ежемесячно бухгалтер распечатывает оборотно-сальдовые ведомости по счетам учета расчетов с покупателями и поставщиками (приложение 38).

9. УЧЕТ  ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

    ООО «ТВ-ЛОТ» является плательщиком единого налога. В соответствии с п.1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения ООО «ТВ-ЛОТ» служат доходы, уменьшенные на величину расходов.

    В соответствии со ст. 346.15 и 346.17 НК РФ доходами организации признаются:

• доходы от реализации товаров (лотерейных билетов), - скидка, которую дает производитель лотерейных билетов фирме-распространителю.

    Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

    Расходы признаются в соответствии со ст. 346.16 и 346.17 НК РФ. Все расходы ООО «ТВ-ЛОТ» признаются после их фактической  оплаты, экономически оправданы и документально подтверждены.

    При определении объекта налогообложения  ООО «ТВ-ЛОТ» уменьшают полученные доходы на следующие расходы:

• расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (эти расходы учитываются в следующем порядке: расходы на основные средства, приобретенные в период применения упрощенной системы налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения) малое предприятие обязано пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации с учетом положений гл. 25 НК РФ (т.е. с начислением амортизации) и уплатить дополнительную сумму налога и пени; расходы на основные средства, приобретенные до перехода на упрощенную систему налогообложения, со сроком полезного использования:
• до 3 лет включительно принимаются в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;
• от 3 до 15 лет включительно – принимаются в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения – до 50% стоимости, второго года – до 30% и третьего года – до 20; стоимости;
• свыше 15 лет – принимаются в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равным долями от стоимости ОС.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества  на момент перехода на упрощенную систему  налогообложения. При этом в течение  налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

• расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
• арендные платежи за арендуемое имущество;
• материальные расходы;
• расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;
• расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;
• суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным, приобретенным товарам (работам, услугам) и подлежащим включению в состав расходов, в соответствии с НК РФ;
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• расходы на обеспечение пожарной безопасности, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
• расходы на командировки, в частности на:
• проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
• наем жилого помещения.
• суточные или полевое довольствие в пределах установленных норм
• оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
• плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов (в пределах утвержденных тарифов);
• расходы на канцелярские товары;
• расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
• расходы, связанные с приобретением/обновлением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям);
• расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
• суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, кроме суммы налога, уплаченной в связи с применением УСНО;
• расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
• расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники.

    Сумма налога, уплачиваемая в бюджет ООО «ТВ-ЛОТ» зависит от величины налоговой базы и размера налоговой ставки.

    При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим  итогом с начала налогового периода. Все они учитываются в Книге  учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения в хронологической последовательности на основе первичных документов.

    Книга учета (приложение39¹) открывается на один календарный год. В ООО «ТВ-ЛОТ» Книга ведется в электронном виде при помощи программы 1С: Бухгалтерия (об этом предварительно было сообщено налоговому органу). По окончании налогового периода Книга распечатывается, прошивается, на последней странице Книги указывается количество содержащихся в ней страниц, эта запись заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

    Книга, представленная для примера, была утверждена приказом МНС России от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606. Новая форма Книги незначительно отличается от предыдущей. В старой Книге, в отличие от новой ее формы, раздел I. Доходы и расходы содержит 7 столбцов, в том числе столбцы «Доходы - всего» и «Расходы - всего». Это, пожалуй, основное отличие новой формы Книга от старой.

    Для примера взяты I, II и III разделы Книги за 4-й квартал 2008 года.

    По  старой форме Книги видно, что  стоимость приобретенных для  распространения лотерейных билетов  не включается в расходы, а в доходы включается лишь часть выручки от продажи лотерейных билетов. Эта  часть доходов – скидка, которую фирма-производитель предоставляется ООО «ТВ-ЛОТ», которая и является на данный период единственным доходом исследуемой организации.

    Анализируя  расходы за 4-й квартал 2008 года, можно  сделать вывод, что расходы ООО  «ТВ-ЛОТ» состояли в основном из:

• заработной платы и авансов;
• процентов банка за кассовое обслуживание;
• налогов и социальных взносов;
• расходов на канцтовары;
• выплат банку за обслуживание расчетного счета;
• почтовых расходов;
• расходов на оплату транспортных услуг;
• расходов на телефонную связь;
• расходов на аренду помещения;
• вознаграждения за распространение лотерейных билетов.

    Таким образом, на конец 2008 года доходы ООО  «ТВ-ЛОТ» по данным Книги учета составили 703 647,08 рублей, расходы – 655 975,76 рублей. Таким образом налогооблагаемая база за 2008 год составила 703 647,08-655 975,76=47 671,32 рубля.

    Рассматривая  II раздел Книги, можно сделать вывод, что все основные средства, находящие в организации, были приобретены до 2008 года и их стоимость полностью отнесена на расходы. Поскольку за 2008 год ООО «ТВ-ЛОТ» основные средства не приобретались, о чем свидетельствует запись главного бухгалтера, то никаких существенных записей в разделе II Книги не было сделано.

10. УЧЕТ  РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ  И СБОРАМ

    Налоговый учет на ООО «ТВ-ЛОТ» ведется в соответствии с положениями Налогового Кодекса РФ. Формирование налогооблагаемой базы, ведение Книги учета доходов и расходов, составление налоговой отчетности по налогам и сборам в отношении налогов и сборов, уплачиваемых предприятием, осуществляет бухгалтерия.

    Порядок формирования налоговой базы, расчеты  и уплаты единого налога регулируется главой 26.3 НК РФ, а так же ст. 346.16 и 346.17 НК РФ.

    Согласно  главе 26.3 НК РФ ООО «ТВ-ЛОТ» является плательщиком единого налога, а так же не освобождается от исполнения обязанностей налогового агенты и обязано начислять и уплачивать налог на доходы физических лиц с заработной платы своих работников.

    Кроме этого, согласно Федеральному закону от 24.07.2009 года № 212-ФЗ ООО «ТВ-ЛОТ» начисляет  и уплачивает страховые взносы в пенсионный фонд, фонд социального страхования и фонд обязательного медицинского страхования.

    Согласно  Федеральному закону от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об  обязательном социальном страховании  от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний» ООО «ТВ-ЛОТ» делает взносы за своих работников в размере 2,1% от начисленной заработной платы.

    Таким образом, налоги и взносы ООО «ТВ-ЛОТ» в 2010 году составили:

• 15% - единый налог;
• 13% - НДФЛ из заработной платы сотрудников ежемесячно;
• 3,1% - обязательно медицинское страхование;
• 2,9% - в фонд социального страхования;
• 20% - в фонд пенсионного страхования на страховую часть пенсии (т.к. все штатные сотрудники ООО «ТВ-ЛОТ» - лица, 1966 года рождения и старше).