Отчет о прибылях и убытках

Если организация осуществляет несколько видов деятельности, выручка по которым была отражена в расшифровках к строке 010, то необходимо привести расшифровку расходов по каждому виду деятельности.

По строке 029 формы  № отражается валовая прибыль  организации. Она определяется как  разность между выручкой от продажи (строка 010) и себестоимостью продаж (строка 020).

По строке 030 «Коммерческие  расходы» по производственным организациям отражаются расходы по реализации продукции, учтенные на счете 44, относящиеся к  реализованной продукции и списанные (Дебет 90.2 Кредит 44) К ним относятся расходы на транспортировку продукции, на погрузо-разгрузочные работы, комиссионные сборы, уплаченные посредническим организациям, расходы на рекламу, на представительские цели другие аналогичные расходы.

Согласно ПБУ 10/99 п. 9 расходы  на продажу можно списывать на себестоимость двумя способами:

- распределять между  реализованной и нереализованной  продукцией;

- включать в себестоимость  продукции, реализованной в отчетном  периоде.

Выбранный способ закрепляется в учетной политике организации. Сумма расходов на продажу отражается по строке 030 в круглых скобках.

По строке 040 «Управленческие  расходы» отражаются общехозяйственные  расходы предприятия. По производственным предприятиям строка 040 заполняется  в том случае, когда управленческие расходы, учтенные на счете 26, списываются в соответствии с учетной политикой на счет 90 (Дебет 90.2 Кредит 26). Если общехозяйственные расходы списываются на счет 020 (Дебет 20 Кредит 26), то они включаются в себестоимость проданной продукции и отражаются по строке 030 в круглых скобках.

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается финансовый результат от продажи товаров, работ, услуг. Он определяется как разница  между выручкой от продажи, отраженной по строке 010, и суммой затрат, отраженной по строкам 020, 030, 040.

Финансовый результат  от продаж отражается проводками:

Дебет 90.9 Кредит 99 - получена прибыль от продажи товаров (продукции, работ, услуг);

Дебет 99 Кре6дит 90.9 - получен  убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг). Если организация получила убыток от продажи товаров, то он должен быть отражен в круглых скобках по строке 050.

Во втором разделе  отчета о прибылях и убытках отражаются прочие доходы и расходы организации.

По строке 060 «Проценты  к получению» отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с договором процентов и несвязанные с участием организации в уставных капиталах других предприятий, а также ведением совместной деятельности. Это проценты полученные:

по облигациям;

депозитам, по государственным ценным бумагам;

за представление в  пользование денежных средств организациям;

за использование кредитной  организацией денежных средств, находящихся  на счетах организации в соответствующей  кредитной организации.

В бухгалтерском учете  проценты к получению отражаются: Дебет 76 Кредит 91.1

По строке 070 «Проценты  к уплате» отражаются расходы  в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов  по облигациям, акциям, за представление  предприятию в пользование денежных средств (займов и кредитов) от другой организации.

В бухгалтерском учете  проценты к уплате отражаются: Дебет 91.12 Кредит 66, 67, 76.

По строке 080 «Доходы  от участия в других организациях»  отражаются:

- поступления от долевого  участия в уставных капиталах  других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль от совместной  деятельности.

Доходы от долевого участия  в уставных капиталах других организаций  или дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров организацией, которая их выплачивает. В учете организации, получающей эти доходы, делается проводка (Дебет 76 Кредит 91.1).

По строкам 090 и 100 отражаются данные по операциям, связанным с  движением имущества организации. Это реализация основных средств  и прочего имущества; списание основных средств с баланса по причине морального износа; сдача имущества в аренду, если аренда не является предметом деятельности; участие в совместной деятельности без образования юридического лица; содержание законсервированных производственных мощностей и объектов; аннулированных производственных заказов.

По строке 090 «Прочие  доходы» отражаются:

поступления, связанные  с предоставлением за плату во временное пользование активов  организации (Дебет 76 Кредит 91 - дебет 91 Кредит 68);

поступления, связанные  с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности. (Дебет 76 Кредит 91 - Дебет 91 Кредит 68);

поступления от продажи  основных средств и иных активов (Дебет 62 Кредит 91 - Дебет 91 Кредит 68);

штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании (Дебет 76 Кредит 91);

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Дебет 76 Кредит 91);

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности (Дебет 60, 76 Кредит 91);

положительные курсовые разницы (Дебет 52 Кредит 91);

принятие к учету  имущества, оказавшегося в излишке  по результатам инвентаризации (Дебет 01, 10, 43 Кредит 91);

активы, полученные безвозмездно (Дебет 10 Кредит 91; дебет 08 Кредит 98; Дебет 01 Кредит 08; Дебет 20, 25Кредит 02; Дебет 98 Кредит 91);

суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков  от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов (Дебет 01, 10, 76 и др. Кредит 91);

другие прочие доходы.

По строке 100 «Прочие расходы» отражаются:

расходы, связанные с  предоставлением за плату во временное  пользование активов организации  или прав, возникающих из патентов на объекты интеллектуальной собственности (Дебет 91 Кредит 76);

суммы начисленной амортизации по сданным в аренду основным средствам (Дебет 91 Кредит 02); 

расходы, связанные с  продажей и списание основных средств  и иных активов (Дебет 91Кредит 76 и  др.);

остаточная стоимость  проданных и списанных объектов основных средств и нематериальных активов (Дебет 91 Кредит 01,04);

учетная или первоначальная стоимость списанных или реализованных  ценностей (Дебет 91 Кредит 10, 58);

расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями (Дебет 91 Кредит 76);

расходы организации  по содержанию законсервированных объектов (Дебет 91 Кредит 76);

расходы в связи с  аннулированием производственных заказов, договоров, прекращением производства, не давшего продукции (Дебет 91, Кредит 20);

расходы по обслуживанию ценных бумаг (Дебет 91 Кредит 76);

налоги и сборы, причитающиеся к уплате за счет финансовых результатов (Дебет 91 Кредит 68);

отчисления в оценочные  резервы (по сомнительным долгам, под  обесценение вложений в ценные бумаги), а также резервы, создаваемые  в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности (Дебет 91 Кредит 14, 59, 63, 96);

штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником (Дебет 91 Кредит 76);

возмещение причиненных  организацией убытков (Дебет 91 Кредит 76);

убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (Дебет 91 Кредит 76);

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных для  взыскания (Дебет 91 Кредит 62, 76);

отрицательные курсовые разницы (Дебет 91 Кредит 52);

убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены в связи с несостоятельностью ответчика (Дебет 91 Кредит 73.2, 76);

убытки от хищений  материальных и других ценностей, виновники  которых по решению суда не установлены (Дебет 91 Кредит 94);

судебные издержки (Дебет 91 Кредит 76);

расходы, связанные с  благотворительной деятельностью, затраты на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий  культурно-просветительного характера  и иных аналогичных мероприятий (Дебет 91 Кредит 76);

стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших  в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств (Дебет 91 Кредит 01, 10 и др.);

другие прочие расходы.

Если операционные расходы  и связанные с ними расходы, возникшие  в результате одного и того же факта  хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

По строке 140 формы  № 2 отражается прибыль (убыток) до налогообложения, которая определяется расчетным  путем как сумма всех прибылей и доходов, уменьшенная на сумму всех убытков и расходов

Прибыль до налогообложения = Прибыль от продаж + проценты к получению - Проценты к уплате + Прочие доходы - Прочие расходы

По строке 141 формы  №2 отражаются отложенные налоговые  активы организации. В форме №2 отражаются не остатки, а итоги оборотов по счетам за отчетный период. А по строке 141 отражается разница межу начисленными и списанными налоговыми активами, то есть разница между дебетовым оборотом счета 09 и кредитовым оборотом по этому же счету за отчетный период.

Показатель отложенных налоговых активов отражается в  форме № 2 как положительная величина, если дебетовый оборот по счету 09 (сумма  начисленных налоговых активов) за отчетный период был больше кредитового  оборота (суммы погашенных налоговых активов). Если же кредитовый оборот по счету 09 больше дебетового (то есть отложенных налоговых активов больше погашено, чем начислено), то разница между оборотами будет отрицательная и в отчете о прибылях и убытках появится отрицательный показатель отложенных налоговых активов.

По строке 142 «Отложенные  налоговые обязательства» отражается разница между кредитовым и дебетовым  оборотами по счету 77.

Если оборот по кредиту  счета 77 больше дебетового оборота  по этому счету, то за истекший период налоговых обязательств было начислено больше, чем погашено.

Тогда в форме № 2 по строке «Отложенные налоговые обязательства» будет отражен отрицательный  показатель, который будет уменьшать  прибыль до налогообложения. но если за отчетный период в организации  было погашен отложенных налоговых обязательств больше, чем начислено (то есть дебетовый оборот по счету 77 превышает кредитовый), то в отчете о прибылях и убытках показатель строки «Отложенные налоговые обязательства» сменит свой знак с минуса на плюс.

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога, начисленная к уплате в бюджет (то есть кредитовое сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68). По этой строке отражается сумма оборотов по кредиту счета 68 в части начисленного условного расхода по налогу на прибыль (Дебет 99 Кредит 68), постоянных налоговых обязательств (Дебет 99 Кредит 68) и отраженных налоговых активов (Дебет 09 Кредит 68). Из этой суммы вычитается сумма оборотов по дебету счета 68 в части уменьшения налога на прибыль на суммы постоянных налоговых активов (Дебет 68 Кредит 699), отложенных налоговых обязательств (Дебет 68 Кредит 77) и условного дохода по налогу на прибыль (Дебет 68 Кредит 99).

Сумма условного расхода (или дохода) по налогу на прибыль  в отчете о прибылях и убытках не фигурирует. Эта расчетная величина, которая определяется как произведение прибыли (убытка) до налогообложения на ставку налога на прибыль. Данный показатель необходим налогоплательщику для расчета текущего налога на прибыль, который указывается в форме № 2 и должен совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной по налоговой декларации, а также суммой налога на прибыль, сформированной в бухгалтерском учете на счете 68, «Расчеты по налогу на прибыль». В соответствии с ПБУ 18/02 на основании всех перечисленных показателей формируется текущий налог на прибыль.

По строке 190 отражается чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода = Прибыль (убыток) до налогообложения + Отложенные налоговые  активы - Отложенные налоговые обязательства - Текущий налог на прибыль.

По строке 200 справочно  отражают постоянные налоговые обязательства (активы).

Постоянные налоговые  обязательства (активы) = Постоянные разницы  Ч 24% постоянные разницы возникают, если момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, но их величина различается. В справочном разделе формы № 2 отражаются базовая и разводнённая прибыль (убыток) на одну акцию. Для расчета этих показателей необходимо воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены Приказом Минфина России от 21 марта 2000 года № 29-н. Базовая прибыль (убыток) на одну обыкновенную акцию - это отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. Сначала рассчитывается средневзвешенное количество обыкновенных акций. Для этого количество обыкновенных акций на первое число каждого месяца суммируют и делят на количество месяцев.