Отчет о финансовых результатах, содержание и техника составления

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 14 Января 2015 в 12:23, курсовая работа

Описание работы

Целью данной курсовой работы является углубление и закрепление знаний по методологии составления Отчета о финансовых результатах в России и международной практике.
Основные задачи курсовой работы состоят в том, чтобы рассмотреть
- определить теоретические аспекты составления отчета о финансовых результатах организаций;
- определить экономическую характеристику деятельности организации;

Содержание работы

ВВЕДЕНИЕ
3
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ ОРГАНИЗАЦИЙ

5
1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской финансовой отчетности в Российской Федерации

5
1.2 Понятие, значение и целевая направленность отчета о финансовых результатах в условиях рыночной экономике

11
1.3 Функции и основные принципы построения отчета о финансовых результатах

18
2 СОДЕРЖАНИЕ И ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ В ОРГАНИЗАЦИИ

20
2.1 Организационно – экономическая характеристика предприятия
20
2.2 Состав, порядок формирования и отражения показателей отчета о финансовых результатах в утвержденной форме, с учетом принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни


31
2.3 Взаимосвязь отчета о финансовых результатах с декларациями и другими документами, представляемыми организацией в налоговую службу


39
3 СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СХЕМЫ И ПРИНЦИПОВ ПОСТРОЕНИЯ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ В РОССИИ И МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ, ИХ ПРЕИМУЩЕСТВА И НЕДОСТАТКИ



43
Заключение
46
Список использованных источников
48

Файлы: 1 файл

БФО курсовая.docx

— 164.49 Кб (Скачать файл)

К прочим доходам предприятия СХПК «Лесозаводский» за анализируемый период относятся доходы:

- поступления  от продажи от основных средств (счет 91.1).

- штрафы, пени, неустойки (счет 91.1).

- прочие  доходы за арендную плату (счет 91.1).

- субсидия (счет 91.1).

- прочие  доходы (счет 91.1).

В соответствии с п.16 ПБУ 9/99, прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

1)  Поступления от продажи  ОС и иных активов, отличных  от денежных средств (кроме иностранной  валюты), продукции, товаров, если одновременно  соблюдены следующие условия:

- организация имеет право на  получение этих доходов, вытекающее  из конкретного договора или  подтвержденное иным соответствующим  образом;

- сумма дохода может быть  определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной  операции произойдет увеличение  экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате  конкретной операции произойдет  увеличение экономических выгод  организации, имеется в случае, когда  организация получила в оплату  актив либо отсутствует неопределенность  в отношении получения актива.

2) Штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков:

- в отчетном периоде, в котором  судом вынесено решение об  их взыскании или они признаны  должником.

3) Суммы кредиторской и депонентской  задолженности, по которой срок  исковой давности истек:

- в отчетном периоде, в котором  срок исковой давности истек.

4) Суммы дооценки активов:

- в отчетном периоде, к которому  относится дата, по состоянию  на которую произведена переоценка.

5) Иные поступления:

- по мере образования (выявления).

Прочие доходы отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Сумма по данной строке в Отчете о финансовых результатах СХПК «Лесозаводский» на конец 2013 г. составила 8305 тыс. руб.

Прочие расходы (строка 2350) – указывается сумма прочих расходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих расходов указывается за исключением расходов в виде процентов к уплате, отраженных по строке 2330.

К прочим расходам предприятия СХПК «Лесозаводский» за анализируемый период относятся:

- налоги  и сборы, например НДС, транспортный  налог и др. (счет 91.2).

- штрафы, пени, неустойки  (счет 91.2).

- расходы по сдаче в аренду  имущества (счет 91.2).

- прочие расходы (по счету 91.2).

Прочие расходы отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

Общая сумма прочих расходов  СХПК «Лесозаводский» в Отчете о финансовых результатах составила 9725 тыс. руб.

Показатель по строке 2350 указывается в круглых скобках.

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300) – указывается сумма прибыли до налогообложения налогом на прибыль по данным бухгалтерского учета. Данный показатель рассчитывается по формуле:

Строка 2300 = строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» + строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» + строка 2320 «Проценты к получению» + строка 2340 «Прочие доходы» - строка 2330 «Проценты к уплате» - строка 2350 «Прочие расходы» = 7880 тыс. руб.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Текущий налог на прибыль (строка 2410) – указывается сумма налога на прибыль начисленного за период по данным налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, в налоговом учете предприятия.

В бухгалтерском учете,  в соответствии с п.21 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства/актива (ПНО/ПНА), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО) отчетного периода.

Текущий налог на прибыль организаций = Условный расход (- условный доход) + Начисленные ОНА - Погашенные ОНА - Начисленные ОНО + Погашенные ОНО + ПНО – ПНА.

Показатель по строке 2450 указывается без скобок, если результат Дт 09 – Кт 09 положительный и в круглых скобках, если полученный результат будет отрицательным.

Прочее (строка 2460) – указывается сумма убытков (прибыли), которая влияет на величину чистой прибыли и не учитывается в вышеприведенных пунктах отчета о финансовых результатах.

Такими убытками (прибылью) могут быть, например:

- Сумма списанных ОНО и ОНА  в связи с выбытием активов  и обязательств, с которыми они были связаны.

- Суммы пени и штрафов по  налогам и сборам.

- Начисленные (к увеличению или  к уменьшению) суммы налога на  прибыль за прошлые налоговые  периоды.

- Прочие подобные прибыли и  убытки.

Показатель по строке 2460 указывается без скобок, если сальдо прочих прибылей и убытков положительное (т.е. при отражении иных доходов/прибыли) и в круглых скобках, если полученный результат отрицателен (при отражении иных расходов/убытков).

Чистая прибыль (убыток) (строка 2400) – указывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли/убытка организации.

Данный показатель рассчитывается по формуле:

Строка 2400 = строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» - строка 2410 «Текущий налог на прибыль» + (-) строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» - (+) строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» + (-) строка 2460 «Прочее».

Поскольку предприятие СХПК «Лесозаводский» находится на уплате ЕСХН, оно не является плательщиком налога на прибыль. 

Чистая прибыль СХПК «Лесозаводский» по итогам его работы за 2013 год составила 7880 тыс. руб.[Приложение]

 

2.3 Взаимосвязь отчета о финансовых  результатах с декларациями и  другими документами, представляемыми  организацией в налоговую службу

 

Текущий налог на прибыль показывается по строке 2410. По этой строке отражается вся сумма налога на прибыль, начисленная за отчетный (налоговый) период. Этот показатель должен равняться сумме налога на прибыль, начисленного по налоговой декларации за данный период, а также сумме налога на прибыль, сформированной в бухгалтерском учете на счете 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций отражаются по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В отличие от баланса Отчет о финансовых результатах строится не на остатках счетов бухучета, а исходя из оборотов. Поэтому в данной форме отражаются не остатки по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства», а итоги по оборотам этих счетов за отчетный период.

В отчете о финансовых результатах отражается разница между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами и обязательствами. А именно: по строке «Отложенные налоговые активы» показывается разница между дебетовым оборотом счета 09 и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период, а по строке «Отложенные налоговые обязательства» - разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77.

В Отчете о финансовых результатах по строке «Отложенные налоговые обязательства» не проставлено скобок. Дело в том, что показатели строк« Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» в Отчете о финансовых результатах в определенных случаях могут менять свой знак.

Будучи начисленными, отложенные налоговые активы увеличивают прибыль (уменьшают Убыток) до налогообложения. А отложенные налоговые обязательства, наоборот,  уменьшают величину прибыли или увеличивают убыток. Когда отложенные налоговые активы или обязательства погашаются, происходит обратный процесс. Списание отложенных налоговых активов происходит за счет прибыли (то есть прибыль уменьшается), а погашение отложенных налоговых обязательств приводит к увеличению прибыли организации.

Показатель отложенных налоговых активов отражается в Отчете о финансовых результатах как положительная величина, если дебетовый оборот по счету 09 (сумма начисленных налоговых активов) за отчетный период был больше кредитового оборота (суммы погашенных налоговых активов). Если же кредитовый оборот по счету 09 больше дебетового (то есть отложенных налоговых активов больше погашено, чем начислено), то разница между оборотами отражается со  знаком «минус». В отчете о финансовых результатах появится отрицательный показатель отложенных налоговых активов.

С отложенными налоговыми обязательствами складывается обратная ситуация. Если оборот по кредиту счета 77 больше дебетового оборота по этому счету, то это значит, что за истекший период налоговых обязательств было начислено больше, чем погашено.  Тогда в форме № 2 по строке «Отложенные налоговые обязательства» будет отражен показатель со знаком «минус», который будет уменьшать прибыль (увеличивать убыток) до налогообложения. Но если за отчетный период в организации было погашено отложенных налоговых обязательств больше, чем начислено (то есть дебетовый оборот по счету 77 превышает кредитовый), то в отчете о финансовых результатах показатель строки  «Отложенные налоговые обязательства» сменит свой знак с минуса на плюс.

По правилам ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль исчисляется по формуле:

ТНП = УРНП + ОНА – ОНО + ПНО – ПНА + гашение ОНО – гашение ОНА,

где: УРНП – условный расход по налогу на прибыль.

УРНП = бух. прибыль х  ставка налога   Дебет 99   Кредит 68,

ОНА   Дебет 09   Кредит 68, гашение ОНА Дебет 68  Кредит 09,

ОНО   Дебет 68   Кредит 77, гашение ОНА Дебет 68  Кредит 68,

ПНО Дебет 99   Кредит 68,

ПНА Дебет 68   Кредит 99.

Сальдо по счету 68 может быть:

- либо кредитовым;

- либо нулевым, поскольку сумма налога на прибыль не может быть отрицательной.

При возникновения для целей налогообложения убытка налоговая база по налогу на прибыль считается равной нулю, а полученный убыток образует отложенный налоговый актив:

Дебет счета 09   Кредит счета 68.

Показатель строки 2400 в Отчете о финансовых результатах должен соответствовать сумме чистой прибыли (убытка), содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по дебету/кредиту счета: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по итогам отчетного года; 99 «Прибыли и убытки» по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.

Совокупный финансовый результат периода (строка 2500) – указывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли, отраженная по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» уменьшенная (увеличенная) на суммы строк 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

При положительных значениях показателей строк 2510 и 2520 – суммы этих строк прибавляются к сумме строки 2400, при отрицательных – вычитаются.

В случае отсутствия показателей, указываемых по строкам 2510 и 2520 сумма строки 2500 равна сумме строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Сравнительная характеристика  схемы и принципов построения  отчета о финансовых результатах  в России и международной практике, их преимущества и недостатки

 

В международной практике отчет о финансовых результатах может быть составлен в двух вариантах:

1) отчет-брутто, который содержит обороты результатных счетов;

2) отчет-нетто, который содержит сальдо результатных счетов.

При первом варианте в разделе доходов отражается продажная стоимость продукции, а в разделе расходов – себестоимость проданной продукции. Этот вариант построения отчета расширяет аналитические возможности бухгалтерской отчетности.

Второй вариант предполагает отражение дохода как разности между всеми видами доходов организации, в том числе и выручкой от продажи продукции, и всеми видами расходов организации, в том числе себестоимостью проданной продукции, работ, услуг.

Кроме того, существуют многоступенчатая и одноступенчатая формы отчета о финансовых результатах.

При многоступенчатой форме отчет формируют исходя из экономической концепции прибыли. При этом он должен показывать, как из оборотов вычитаются соответствующие затраты, и таким образом характеризовать составляющие чистой прибыли. Наряду с доходами и расходами по обычным видам деятельности показываются прочие доходы и расходы в специально выделенных для этого строках. Такое представление важно для формирования информации о качестве чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Кроме того, многоступенчатая форма делает возможным маржинальный анализ прибыли. Такая форма отчетности предусмотрена российскими стандартами.

Одноступенчатая форма позволяет рассчитать чистую прибыль, вычитая из общей суммы доходов, сгруппированных в первой части отчета, общую сумму расходов, отраженных во второй части отчета.

Западные компании используют обе формы отчета о финансовых результатах.

К основным показателям, представленным в отчете о финансовых результатах, относят доходы, расходы, выручку (нетто), себестоимость продаж, прибыль.

В соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждены приказами Минфина России от 06.05.1999 № 32н и № 33н соответственно) под доходами (расходами) понимается увеличение (уменьшение) экономических выгод в результате поступления (выбытия) активов и (или) погашения (возникновения) обязательств, приводящее к увеличению (уменьшению) капитала, за исключением изменения вкладов участников.

В ПБУ 9/99 и 10/99 доходы и расходы подразделяются на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы. При этом для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами и расходами. Критерий их разграничения зависит от характера деятельности организации, вида доходов или условий их получения.

Информация о работе Отчет о финансовых результатах, содержание и техника составления