Отчет о финансовых результатах, содержание и техника составления

 

 

Баланс считается полностью ликвидным, если выполняются следующее условия:

А1 ≥ П1, т.е. наиболее ликвидные активы равны наиболее срочным обязательствам или перекрывают их; 

А2 ≥ П2, т.е. быстро реализуемые активы равны краткосрочным пассивам или перекрывают их; 

А3 ≥ П3, т.е. медленно реализуемые активы равны долгосрочным пассивам или перекрывают их; 

А4 ≤ П4, т.е. постоянные пассивы равны труднореализуемым активам или перекрывают их.

Из данной таблицы 2.9 видно, что на дату составления баланс является полностью ликвидным, т.е. выполняется все условия.

Таблица 2.10 - Анализ ликвидности и платежеспособности СХПК «Лесозаводский» за 2011-2013 гг.

Наименование показателя	Норматив	Способ расчета	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Отклонение, ±
Коэффициент абсолютной ликвидности,  L2	L2 ≥ 0.1- 0.7	L2 = А1/(П1+П2)	29,43	26,05	42,15	12,721
Коэффициент быстрой ликвидности,  L3	L3 ≈ 1 opt=0.7 - 0.8	L3 = (А1 + А2) / (П1+П2)	33,49	42,26	66,98	33,487

 

Окончание таблицы 2.10

А	1	2	3	4	5	6
Коэффициент текущей ликвидности,  L4	L4 ≈ 1.5 - 2	L4 = (А1+А2+А3) / (П1+П2)	86,57	114,69	164,34	77,767
Общий показатель ликвидности,  L1	L1 ≥ 1	L1 = (А1+0.5А2+0.3А3) / (П1+0.5П2+0.3П3)	8,46	6,97	15,06	6,604
Коэффициент маневренности функционирующего капитала, L5		L5 = А3 / ((А1+А2+А3) - (П1-П2))	1,11	1,57	1,02	-0,083
Доля оборотных средств в активах, L6	L6 ≥ 0.5	L6 = (А1+А2+А3) / Б	0,48	0,39	0,50	0,018
Коэффициент обеспеченности собственными средствами, L7	L7 ≥ 0.1	L7 = (П4-А4) / (А1+А2+А3)	0,81	0,79	0,90	0,090

 

 

По данным таблицы 2.10 видно, что предприятие СХПК «Лесозаводский» на момент составления баланса является платежеспособным, так как коэффициент абсолютной ликвидности выше рекомендуемых значений.

В будущем, при условии своевременного поступления средств от дебиторов предприятие сможет также рассчитаться по всем своим краткосрочным обязательствам, о чем свидетельствует рассчитанный коэффициент быстрой ликвидности.

Данные коэффициента текущей ликвидности на конец года составляют 164, что является намного выше норматива равного 2. Это соответствует тому, что всю часть текущих обязательств по кредитам можно погасить, мобилизовав лишь немного оборотных средств. Также по значению данного показателя можно сделать вывод, что руководство предприятия не уделяет должного внимания политики управления своими средствами, допуская их обесценивание.

Значение общего коэффициента ликвидности показывает, какую часть текущих обязательств можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Данные значения соответствуют нормативным, следовательно, предприятие СХПК «Лесозаводский» на момент составления баланса можно назвать платежеспособным.

Доля оборотных средств в активах составляет 50%, что также соответствует рекомендованным значениям.  Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на конец года составил 0,90, что соответствует оптимальному значению 0,1.

Таким образом, подводя итог вышеизложенному можно сделать вывод,  что в настоящее время предприятие является ликвидным и платежеспособным. Результатом хозяйственной деятельности за 2013 год по сравнению с 2011 годом, является увеличение чистой прибыли в 2,8 раз. 

 

2.2 Состав, порядок формирования  и отражения показателей отчета  о финансовых результатах в  утвержденной форме, с учетом  принципа допущения временной  определенности фактов хозяйственной  жизни

 

Содержание Отчета о финансовых результатах и метод его составления регламентируется 5 разделом ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и ПБУ 9/99 и 10/99.

Так, согласно п.21, 22 ПБУ 4/99, отчет о финансовых результатах должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В отчете о финансовых результатах доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие.

В соответствии с п.3 Приказа №66н, организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов.

В соответствии с п.10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Для идентификации пояснений в новой форме отчета о финансовых результатах предусмотрен столбец «Пояснения». В нем указывается номер пояснения, который соответствует наименованию показателя, расположенного в той же строке.

Рассмотрим порядок составления  отчет о финансовых результатах для СХПК «Лесозаводский» за 2013 год с комментариями и пояснениями.

Выручка (строка 2110) – указывается общая сумма выручки, полученной при осуществлении обычных видов деятельности (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.) за отчетный период.

Доходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» и попадают в отчет о финансовых результатах за вычетом сумм, отраженных по дебету счета 90 «Продажи», по субсчетам:

• «НДС»;

• «Акцизы»;

• «Экспортные пошлины».

В СХПК «Лесозаводский» данная выручка от реализации продукции в 2013 году составила – 26418 тыс. руб.[Приложение].

Себестоимость продаж (строка 2120) – указывается сумма расходов от обычных видов деятельности, кроме коммерческих и управленческих расходов (за вычетом возмещаемых налогов – НДС, акцизов и т.п.).

Расходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» и кредиту счетов: 20 «Основное производство»; 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция».

Состав себестоимости зависит от вида деятельности организации.  Для СХПК «Лесозаводский» – себестоимость реализованной сельхозпродукции. Сумма по строке 2120 в «Отчете о финансовых результатах» предприятия на конец 2013 года составила 16673 тыс. руб. [Приложение]. Показатель по строке 2120 указывается в круглых скобках. Валовая прибыль (убыток) (строка 2100) – указывается сумма валовой прибыли организации, рассчитанная как разность выручки и себестоимости продаж.

Так как полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Управленческие расходы (строка 2220) – указывается общая сумма управленческих (общехозяйственных) расходов организации, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг по обычным видам деятельности.

Управленческие расходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (либо по субсчету «Управленческие расходы») и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы».

В Отчете о финансовых результатах предприятия сумма по строке 2220 равна нулю, поскольку управленческие расходы списываются на основные счета затрат.

Показатель по строке 2210 указывается в круглых скобках.

Прибыль (убыток) от продаж (строка 2200) – указывается сумма прибыли от продаж организации, рассчитанная путем вычитания из суммы валовой прибыли организации сумм коммерческих и управленческих расходов.

Строка 2200 = строка 2100 – строка 2120 – строка 2220 = 9745 тыс. руб.

Так как полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Проценты к получению (строка 2320) – указывается сумма доходов в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности).

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации (когда это не является предметом деятельности организации), признаются, если одновременно соблюдены следующие условия:

- организация имеет право на  получение этих доходов, вытекающее  из конкретного договора или  подтвержденное иным соответствующим  образом;

- сумма дохода может быть  определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной  операции произойдет увеличение  экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате  конкретной операции произойдет  увеличение экономических выгод  организации, имеется в случае, когда  организация получила в оплату  актив либо отсутствует неопределенность  в отношении получения актива.

При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п.16 ПБУ 9/99).

Доходы в виде процентов к получению на предприятии СХПК «Лесозаводский» отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», в разрезе аналитического учета по соответствующему виду прочих доходов (например «проценты полученные») и дебету счетов:

- учета расчетов (проценты и  иные доходы по ценным бумагам);

- учета финансовых вложений  или денежных средств (проценты, полученные/подлежащие получению  за предоставление в пользование  денежных средств организации, а  также проценты за использование  кредитной организацией денежных  средств, находящихся на счете  организации в этой кредитной  организации).

Сумма по данной строке в Отчете о финансовых результатах СХПК «Лесозаводский» на конец 2013 г. составила 172 тыс. руб.[Приложение].

Проценты к уплате (строка 2330) – указывается сумма процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств по займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим).

При этом, в соответствии с п.15 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность.

Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов:

- либо в тех отчетных периодах, к которым относятся данные  начисления;

- либо равномерно в течение  предусмотренного векселем срока  выплаты полученных взаймы денежных  средств.

В соответствии с п.16 ПБУ 15/2008, проценты/дисконт по причитающейся к оплате облигации организацией-эмитентом отражаются обособленно от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность.

Начисленные проценты/дисконт по облигации отражаются организацией-эмитентом в составе прочих расходов:

- либо в тех отчетных периодах, к которым относятся данные  начисления;

- либо равномерно в течение  срока действия договора займа.

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.6 ПБУ 15/2008).

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива, если иное не установлено настоящим пунктом.

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате, непосредственно связанные с приобретением, сооружением, изготовлением инвестиционного актива.

Расходы в виде процентов к получению отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», в разрезе аналитического учета по соответствующему виду прочих доходов (например «проценты к уплате») и кредиту счетов:

- 66 «расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»;

- 67 «расчеты по долгосрочным  кредитам и займам»;

- денежных средств.

Показатель по строке 2330 указывается в круглых скобках.

Сумма по данной строке в Отчете о финансовых результатах СХПК «Лесозаводский» на конец 2013 г. составила 617 тыс. руб.

Прочие доходы (строка 2340) – указывается сумма прочих доходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих доходов указывается за исключением доходов, отраженных по строкам 2310 и 2320.